三种促销方式的节税筹划

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基本案情

某商场是增值税一般纳税人，商品销售利润率为40%，也就是说，每销售100元商品，其成本为60元，商场购货均取得增值税专用发票。该商场为促销拟采用以下三种方式：

方式一：商品以七折销售；

方式二：“满百送三十”，即购物满100元者赠送价值30元的商品(所赠商品的成本为18元，均为含税价)；

方式三：购物满100元返还30元现金。

假定消费者同样是购买一件价值1000元的商品，对于商家来说在以上三种方式下的应纳税情况及利润情况是不同的，现分别进行计算分析，借以衡量哪种方式对商家更为有利(由于城建税和教育费附加对结果影响较小，计算时不予考虑)。

节税分析

方式一，商品以七折销售，即价值1000元的商品售价为700元。

在这种情况下，销售额以发票上注明的打折后的售价计算，且为含税销售额。

应纳增值税=700÷(1+17%)×17%－600÷(1+17%)×17%

≈14．5(元)

利润额=700÷(1+17%)－600÷(1+17%)

≈85．5(元)

应纳所得税=85．5×33%

≈28．2(元)

税后净利润=85．5－28．2

≈57．3(元)

方式二，“满百送三十”，即购物满100元，赠送价值30元的商品。

在这种情况下，不仅所赠商品要计算缴纳增值税，还涉及个人所得税的缴纳，需要逐步分析：

销售1000元商品时，应纳增值税为：

应纳增值税=1000÷(1+17%)×17%－600÷(1+17%)×17%

=58．1(元)

赠送300元商品视同销售，应纳增值税为：

应纳增值税=300÷(1+17%)×17%－180÷(1+17%)×17%

≈17．4(元)

合计应纳增值税=58．1+17．4

=75．5(元)

根据国税函［2000］57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客300元，商场赠送价值300元的商品应不含个人所得税，该税应由商场承担，个人所得税按个人偶然所得进行计算。因此，赠送该商品时商场需代顾客缴纳的个人所得税额为：

300÷(1－20%)×20%=75(元)

利润额=1000÷(1+17%)－600÷(1+17%)－180÷(1+17%)－75

≈113(元)

由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此：

应纳企业所得税=［1000÷(1+17%)－600÷(1+17%)］×33%

=112．8(元)

税后利润=113－112．8

=0．2(元)

方式三，购物满100元，赠送30元现金。

在这种情况下，所赠送的现金也要缴纳个人所得税，且由商家承担。销售1000元商品应纳增值税为：

应纳增值税=1000÷(1+17%)×17%－600÷(1+17%)×17%

=58．1(元)

个人所得税额为(同方式二)=300÷(1－20%)×20%

=75(元)

应纳企业所得税(同方式二)=［1000÷(1+17%)－600÷(1+17%)］×33%

=112．8(元)

账面利润额=1000÷(1+17%)－600÷(1+17%)－300－75

=－33．1(元)

企业的税后利润=－33．1－112．8

=－145．9(元)

节税结果

在假定消费者购买一件价值1000元商品的条件下，方式一，商家可获得57．3元的净利润；方式二，商家税后利润只有0．2元；方式三，商家则亏损145．9元。商场销售金额越大，这种差异就会更大。

特别提示

采用不同的促销手段不仅税收负担截然不同，对商家利润的影响也是显而易见。所以，商家不能盲目选择促销手段，而是要考虑税收的影响，以便做出最优选择。当然，税款缴纳少的方案不一定就是商家的首选，因为商家往往更看中如何实现既定的目标，比如争夺消费者，占领某一市场份额等，还要考虑哪种促销手段对消费者的刺激最大，最能扩大商家促销。因此，只有从商家的总体经济利益出发，才能使这项税收筹划起到为企业出谋划策的作用。