外商投资企业会计核算的原则和要求

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1．外商投资企业会计核算原则是根据我国经济与外国经济的合作与联系的特点以及管理要求而确立起来的

一般原则包括以下内容：

(1)外商投资企业会计核算工作必须遵守中华人民共和国法律、法规的有关规定。必须要遵守合法性原则。

(2)分期核算原则。

外商投资企业会计年度自公历每年1月1日起至12月31日止。对于在年度中间成立的企业，应自成立之日起算到当年12月31日止为第一个会计年度。

(3)外商投资企业的会计凭证、会计帐簿、会计报表等、各种会议记录、都必须根据实际发生的经济业务进行登记，做到手续齐备，内容完整，准确及时。

(4)外商投资企业的一切自制凭证、帐簿、报表都必须用中文书写，也可以同时用合营各方商定的一种外文书写。

(5)外商投资企业应根据权责发生制的原则记帐。外商投资企业的收益和费用都要按权责发生制的原则记帐。凡是本期已经实现的收益和已经发生的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收益和费用入帐。凡是不属于本期的收益和费用，即使款项已在本期收付，都不应作为本期的收益和费用处理。

(6)收益与费用相配合原则。就是一个会计期间的收入要与为获得这些收入所发生的有关成本和费用应当在同一会计期间登记入帐。不应只登记收入，不登记费用。

(7)实际成本核算原则。不论市价是否变动一般不调整帐面价值。

(8)划分资本性支出与收益性支出的原则。资本性支出是指那些为了取得两个会计年度提供效益的财产所发生的支出，它表现为固定资产和无形资产的增加，然后再按各受益期转作费用。收益性支出是为了取得当期收益的支出，支出后将作为本期的费用开支。也就是说支出的效益仅涉及于本会计年度的，应作为收益性支出。

(9)一致性原则。外商投资企业所采用的会计处理方法，前后各期必须一致，不得任意改变。如有改变，应经董事会同意和报送当地税务机关备查，并在会计报告中加以说明。

2．外商投资企业记帐方法的确定

外商投资企业的会计平衡式是企业记帐内容之间的相互联系，利用数学平衡方程式来表达：

企业资产=负债+投资人权益

企业拥有的经济来源，例如现金、债权，原料，半成品、房屋、设备等等在会计上称为企业资产。资产类帐户借方登记增加的金额，贷方登记减少的金额。

企业为了取得资产，向银行借款，赊购货物等称为负债。负债类帐户借方登记减少的金额，贷方登记增加的金额。

投资者权益是来自中外合营各方的投入资本。投资者权益帐户与负债类帐户的记帐方法相同。

企业在生产经营过程中，为了取得收入，还要消耗各种资产。在会计上把在生产经营过程中已消耗了的资产的成本称为费用。企业进行投资活动所得到的称为收入。收入和费用相对比可以确定企业的经营成果。企业赚取利润可将使资产和投资人权益增加，遭致亏损将使之减少。因此，上述公式可扩展为：

企业资产=负债+投资人权益(资本+收入－费用)

外商投资企业在生产经营过程中取得的收入是用于抵补各项成本费用的。收入大于支出，其差额为净收益，标志著所有者权益的增加。反之，收入小于支出，就是企业发生亏损，标志著投资人权益的减少。因此，损益类帐户的性质相当于所有者权益帐户，也就是损益类帐户的贷方登记增加数，借方登记减少数。

成本类帐户相当于资产帐户，也就是成本类帐户借方登记增加数，贷方登记减少数。

3．外商投资企业的会计工作组织

外商投资企业要设置独立工作的会计机构，不附属于其他职能管理部门，配备必要的会计人员。大、中型企业要设置总会计师，协助总经理负责领导企业的财务会计工作，必要时，还可设置副总会计师。大型企业可设置审计师和内审机构，企业应制定其审计机构的工作责任，审计机构直接接受董事会和总经理的领导并报告审计结果。

(1)对外商投资企业的下列事项，应当办理会计手续，进行会计核算。款项和有价证券的支付；财务的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；基金的增减和经费的收支；收入，费用、成本的计算，财务成果的计算和处理；以及其它办理会计手续，进行会计核算的事项

(2)应按照国家有关法律、制度规定，对本企业的全部经济活动实行会计监督。

(3)拟订本企业办理会计事务的具体办法

(4)办理与本企业有关的其它会计事务

有关会计人员的职责分工及职权，可参照财政部1984年4月24日公布的《会计人员工作规则》执行，有关总会计师的职责、权限可参照国务院1990年12月31日发布的《总会计师条例》执行。

4．外商投资企业的会计记录

外商投资企业根据日常核算的各种帐表和资料，经过整理和计算后，按照会计制度规定的表示和编制方法，定期(如月报、季报、年报)编制的书面报告文件，用以反映企业在报告期内经济状况和财务成本指标完成情况，提供分析资料。

外商投资企业的会计报表，包括：资产负债表、利润表、财务状况变动表，有关报表等如表所示。

会计报表编号、名称、种类

CASH IN BANK JOURNAL