3. 税收的本质

税收的本质是指税收这一范畴内在的客观属性，它是税收基础理论的核心问题。关于税收本质的不同意见反映了学术界对税收起源、税收的社会关系属性、税收特征等问题的不同理解，争论由来已久。1983年5月，《国家税收》教材修订审稿青岛会议曾集中讨论了税收的本质，主要有三种观点。
一种观点认为，税收的本质就是国家的本质。理由是：(1) 税收是伴随国家而出现的一种以国家为主体的分配形式，没有国家的财政需要，就不会有税收。(2) 税收分配的依据是国家政治权力，而不是财产所有权，作为国家政治权力的产物，税收属于上层建筑，是反映国家意志的政治范畴或历史范畴。(3) 税收固有的强制性和无偿性特征也是由国家本质派生出来的。
另一种观点认为，税收是国家参与社会产品分配所形成的分配关系，税收的本质突出反映为经济的本质。理由是：(1) 税收不是伴随国家而产生的，而是私有制和商品经济关系发展到一定阶段的产物。只有出现私有商人之后，才有“关市之赋”； 也只有出现私有土地之后，才能有“初税亩”。在税收产生的历史过程中，国家政治权力只起“助产婆”作用。(2) 税收作为内在于社会再生产的分配范畴，同社会经济活动关系极为密切，不仅税收分配要由经济所决定，而且税收对经济的调控作用也日趋重要。(3) 税收，作为一个特定经济范畴，它不同于税收法令或征收制度，前者属于经济基础，后者与国家一样都属于上层建筑。用国家存在说明税收本质，有悖于经济基础决定上层建筑的唯物史观。(4) 国家本身也是社会经济关系发展到一定阶段的产物，因此，国家政治权力的运用不能不受社会经济关系的制约。
第三种观点认为，税收既是一个经济范畴，又是一个政治范畴，具有经济和国家双重本质属性。理由是： (1) 税收的产生必须同时具备国家和经济两个前提条件，缺一不可。(2) 税收内在于社会再生产，反映了以国家为主体的集中性的社会产品分配关系。但这种分配关系又必须以国家政治权力为依托才能实现，因而税收又具有不同于其它分配范畴的显著特点。(3)税收参与社会产品分配，一方面，它凭借国家权力，要服从国家意志，而且税收制度本身就是社会上层建筑的一个重要组成部分； 另一方面，国家征税权力的运用和国家意志的实现又不可能超出社会经济关系所能制约的范围。