低值易耗品

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(一)低值易耗品的含义和分类

低值易耗品通常指单位价值在规定限额以下，或使用期限在1年以内的劳动资料。在证券公司中，一般把不符合固定资产条件，且单位价值在500(含500)元以上的物品，作为低值易耗品，单位价值在500元以下的物品直接列入费用。

低值易耗品就其性质而言，与固定资产一样，能多次使用，并在使用过程中保持其原有的实物形态。但是低值易耗品的单位价值较低，使用期限较短，在经营过程中需要经常替换重置。正是由于低值易耗品与固定资产相比，具有价值较低或者容易损耗报废的特点，在资产负债表上将其列示为流动资产。

低值易耗品按使用情况可分为两类：

(1)在库低值易耗品：是指购入后尚未投入使用，仍然存放在仓库里的低值易耗品。

(2)在用低值易耗品：是指已从仓库中领出，正在各管理部门使用、尚未报废的低值易耗品。

低值易耗品按使用情况分类的目的是为了明确管理责任，加强低值易耗品的实物管理，同时也是正确进行低值易耗品核算的必要前提。

(二)低值易耗品的领用和摊销

证券公司可设“低值易耗品”账户以反映低值易耗品业务。同时，为了适应低值易耗品的特点，还需设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细账户，以便具体了解在库、在用低值易耗品已提摊销额和摊余价值。

领用低值易耗品时，应借记“低值易耗品——在用低值易耗品”，贷记“低值易耗品——在库低值易耗品”。

低值易耗品领用后，应视低值易耗品价值的大小、领用和报废的均衡与否等情况，采用适当的摊销方法将其耗费计入营业费用。证券公司的低值易耗品主要采用以下两种方法摊销：

1．一次转销法

一次转销法是将低值易耗品价值在领用时一次性全部计入营业费用的方法。报废时如有残余价值，应直接冲减当月的费用。这种方法简便易行，但存在著明显的缺陷：其一是费用成本分担不合理；其二是账面不能反映在用低值易耗品的价值，在用低值易耗品成为账外财产，不利于实行会计监督。因此，一次转销法适用于价值较低或者使用期限很短的低值易耗品。

例：富海证券公司营业部门领用净水器一台，单价500元。领用时作会计分录如下：

借：营业费用 500

贷：低值易耗品——在库低值易耗品 500

2．五五摊销法

五五摊销法是将低值易耗品的价值在其领用和报废时分两次进行摊销，每次摊销其价值的50%。如果低值易耗品在报废时有残余价值，则在第二次(即报废时)摊销时，摊销额应扣减残余价值。采用五五摊销法，可使每次摊销额的计算比较简便，账务处理也很方便。但是，五五摊销法是在低值易耗品领用和报废月份分别进行摊销，因此，与一次转销法相比，五五摊销法适用于价值较高使用期限较长的低值易耗品。

例：富海证券公司营业部本年领用办公椅五把，每把实际成本550元，第二年报废了1把，残料出售，收得现金50元。应作会计分录如下：

(1)本年领用办公椅，并摊销其成本的50%：

借：低值易耗品——在用低值易耗品 2750

贷：低值易耗品——在库低值易耗品 2750

借：营业费用 1375

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 1375

(2)报废时，进行第二次摊销，摊销额为办公椅账面价值的50%减残余价值225(=550×50%－50)元。

借：营业费用 225

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 225

(3)出售残料，获取现金收入：

借：现金 50

贷：低值易耗品——在用低值易耗品 50

(4)冲销报废的低值易耗品及已提摊销额：

借：低值易耗品——低值易耗品摊销 500

贷：低值易耗品——在用低值易耗品 500

(三)低值易耗品的盘盈和盘亏

为保证低值易耗品会计资料的真实性，必须定期对低值易耗品进行实地盘点以确保账实相符。通过盘点，不但要查明盈亏数量，而且要查明盈亏原因和资产的使用情况，进而查明企业在低值易耗品的保管、使用和维修管理中存在的问题，以便及时采取措施，加强管理，挖掘使用的潜力和确保企业资产安全。

在编制年度会计报表前要全面进行低值易耗品的盘点，在平时可根据实际情况不定期进行局部性的盘点。盘点完毕后，应编制低值易耗品盘存盈亏表，把盘点结果记录下来，应先转入“待处理财产损溢”账户进行反映，在按规定手续报经批准以后，再转入“营业费用”账户。盘亏低值易耗品的账务处理举例如下：

例：富海证券公司年末盘点低值易耗品，发现公文包缺少3只，总成本为1500元，其账面已摊销750元。编制会计分录如下：

借：低值易耗品——低值易耗品摊销 750

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 750

贷：低值易耗品——在用低值易耗品 1500

批准后：

借：营业费用 750

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 750

盘盈低值易耗品的账务处理与盘亏的处理正好相反，证券公司在财产清查中盘盈的低值易耗品，按实际成本借记“低值易耗品——在用低值易耗品”科目；按估计损耗，贷记“低值易耗品——低值易耗品摊销”科目；按其差额，贷记“待处理财产损溢”科目。报经批准处理后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业费用”科目。

(四)低值易耗品在资产负债表中的列示

期末编制资产负债表时，“低值易耗品”科目的期末余额，列示为“其他流动资产”项目。