什么是计划成本法?

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1．计划成本法概述

计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”(或产品成本差异，下同)科目，登记实际成本与计划成本的差额。存货按计划成本核算，要求存货的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价。一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业中的各种原材料、低值易耗品等。如果企业的自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本法核算。

采用计划成本法的前提是制定每一品种规格存货的计划成本，存货计划成本的组成内容应与其实际成本的构成一致，包括买价、运杂费和有关的税金等。存货的计划成本一般由企业采购部门会同财会等有关部门共同制定，制定的计划成本应尽可能接近实际。采用计划成本进行日常核算的企业，其基本的核算程序是：

(1)企业应先制定各种存货的计划成本目录，规定存货的分类、各种存货的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。除一些特殊情况外，计划单位成本在年度内一般不作调整。

(2)平时收到存货时，应按计划单位成本计算出收入存货的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。

(3)平时领用、发出的存货，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本记入有关账户，将发出存货的计划成本调整为实际成本。发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。

2．计划成本法下取得存货的核算

在计划成本法下，取得的原材料先要通过“物资采购”科目进行核算，其实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。

【例4－6】 某企业经税务部门核定为一般纳税人，2003年5月份该企业发生的材料采购业务如下：

(1)2日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元，发票等结算凭证已经收到，贷款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本为7000元。有关会计分录如下：

借：物资采购 8000

应交税金——应交增值税(进项税额) 1360

贷：银行存款 9360

(2)5日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为4000元，增值税额为680元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。该批材料的计划成本为3600元。有关会计分录如下：

借：物资采购 4000

应交税金——应交增值税(进项税额) 680

贷：银行存款 4680

(3)9日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为5000元。企业应于月末按计划成本估价入账。有关会计分录如下：

借：原材料 5000

贷：应付账款——暂估应付账款 5000

下月初用红字将上述分录予以冲回：

借：原材料 5000

贷：应付账款——暂估应付账款 5000

收到有关发票等结算凭证并支付货款时，按正常程序记账。取得的增值税专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元。有关会计分录如下：

借：物资采购 6000

应交税金——应交增值税(进项税额) 1020

贷：银行存款 7020

(4)13日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月。材料已经到达并验收入库，已开出承兑商业汇票。该批材料的计划成本为9000元。有关会计分录如下：

借：物资采购 10000

应交税金——应交增值税(进项税额) 1700

贷：应付票据 11700

(5)月末，汇总本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的计划成本为19600元。有关会计分录如下：

借：原材料 19600

贷：物资采购 19600

月末结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的材料成本差异，其实际成本为22000元，材料成本差异额为2400元(22000－19600)(超支额)有关分录如下：

借：材料成本差异 2400

贷：物资采购 2400

3．计划成本下发出存货的核算

发出存货按计划成本计价时，其实际成本应根据有关物资明细分类账和材料成本差异明细分类账的记录，计算出材料成本差异率后确定。

【例4－7】 甲企业5月初原材料账户余额为20000元，本月收入材料计划成本为40000元。月初材料成本差异账户为贷方余2400元，本月入库材料成本差异为贷方余额600元。发出材料的计划成本如表4－1所示。

表4－1 发料凭证汇总表

2003年5月 单位：元

由于：材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异十本月收入材料的成本差异)÷(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100%则：

5月份材料成本差异率=(－2400－600)／(20000+40000)×100%=－5%

本月发出材料成本差异：本月发出材料计划成本×材料成本差异率

因此：

5月份发出材料成本差异=52800×(－5%)=－2640元

故：本月发出材料实际成本=52800－2640=50160元

根据计算结果，编制会计分录如下：

(1)发出成本(计划成本)：

借：生产成本 45000

管理费用 6800

产品销售费用 1000

贷：原材料 52800

(2)发出材料成本差异：

借：生产成本 2250

管理费用 340

产品销售费用 50

贷：材料成本差异 2640

月末库存材料的计划成本为：20000+40000－52800=720元；库存材料成本差异为：7200×(－5%)=－360元；其实际成本为：7200－360=6840元。