永久性差额与时间性差额

永久性差额与时间性差额是指中外合资、合作经营企业由于其会计处理方法与税法规定的出入，使得一个会计期间内会计反映的利润总额（亦称会计所得额）与应纳税所得额之间产生的差额。如果企业以会计所得额计算应交所得税，那么因永久性差额而引起的少交所得税额不会在以后经营期间补足，而因时间性差额而引起的少交所得税额在以后经营期间可以补足。例如企业的各种罚金支出、公益救济性质以外的捐赠支出等在会计处理时，列入营业外支出，冲减利润总额，而税法规定的计税利润中不得扣除这部分支出，故形成永久性差额。因此企业在计算应纳所得税时，应在会计所得额基础上加上这部分差额。再如固定资产采用加速折旧法，与税法规定的直线法不一致，会造成先少交后补交所得税的情况，虽然应交所得税总额不变，都是税法所不允许的。因此企业申报所得税时，必须按税法的规定对时间性差额进行调整。由于永久性差额并不是会计处理上的错误，而且它不会影响以后各期的纳税额，所以，对于永久性差额不必作帐务上的调整。而时间性差额会影响以后各期的纳税额，所以还应在帐面上作出调整。帐面调整的会计处理方法有两种： 一是将不按税法规定而多计的费用冲回；二是设置“递延所得税”科目，通过它将因时间性差额而少记的所得税额递延至以后的会计期间。