情报交换

在税法中，一般地都规定：除符合法律规定的严格限制条件以下，禁止税务当局把有关纳税人的业务情报泄漏给第三方。显然，这条禁止泄漏给第三方的禁令，如另无专门规定，是能够防止一国税务当局把有关纳税人的情报传递给另一国税务当局的。这样做，也极有可能使税务当局成为潜在的极其重要的情报来源，可据以掌握本国纳税人的外国源泉所得或者非居民的纳税人取得本国的源泉所得，从而做到独自正确核定所得额。不过，如果两国签订有税收条约，则缔约国需要另一缔约国某纳税人的情报时可以正确地应用条约从另一缔约国得到。因而，税收条约常常规定，在一定条件下，缔约国的主管当局应相互提供纳税人的情报。这些条件，通常是特别要求情报接受国只能用于税收的目的；对其它方面必须保守秘密。必要时，缔约国的国内法应当相应进行修正，使此类情报交换合法化。
根据上述安排，也可以按照另一方主管当局指定的要求提供情报，也可以作为自动程序把情报送至有关税务当局。或者，如果情报引起某方主管当局注意而又对另一方的主管当局有用的话，在某种情况下可以自发的提供。有时候，但不经常，情报的交换方式也在条约或国内法中加以说明。有时候，情报的交换可以发生在审计过程当中； 或者在对两个国家纳税人事务的检查中； 或者在外国税务官员参与审计或检查国内纳税人的过程中。但是，这些情报交换的方式并不是普遍使用的。
在双边税收条约中订立情报交换条款的事例，早见于经济合作与发展组织1963年的税收协定草案和1977年的税收协定范本（前者限定的交换条件更严于后者）以及联合国1979年税收协定范本。在多边文件中，情报交换条款事例首先出现于1973年的北欧国家互相条约、欧洲经济共同体1977年和1979年关于成员国税务当局之间互助的指令以及1988年签字生效的欧洲议会和经济合作与发展组织在税收领域的多边互助条约。