国际双重征税的范围

由于国际双重征税存在许多消极影响，因而大多数国家都采取积极的态度，寻找合理的途径、方式和方法，免除纳税人的双重税负，使其税收负担公平、合理。那么，一般需要符合什么样的条件才能对纳税人的双重征税给予免除，可免除的范围又有多大，以及如何确定双重征税的可免除性等问题，就是一个非常迫切需要解决的实际问题，即必须使国际双重征税的免除趋于规范、合理，以便各个国家在给予跨国纳税人免除双重征税待遇时，做到有依可寻。
目前，国际惯例对国际双重征税免除的范围，一般是从两个方面作出适当的限制。一是适用于哪些纳税人，即明确哪些人在外国（非居住国）缴纳的税有权在本国 （居住国） 享受国际双重征税免除的待遇； 另一方面是限于哪些税种。也就是从 “人”和“税”两个方面来确定国际双重征税免除的范围。
首先，在纳税人方面，国际双重征税免除的范围，通常是只限于本国居民或公民（包括自然人和法人），即在税收上属于本国居民或公民的个人和本国的法人团体。因为只有本国居民或公民从境内和境外取得的所得，都在本国负有纳税义务，才能把该居民或公民在国外已纳的税款，从其应在本国缴纳的税额中扣减或免除。对非居民个人和外国法人团体，一般只按所得来源地的原则进行征税 （即实行从源征税），所得来源地国家并不对其境外所得征税，因而也就不存在免除双重征税的问题。
其次，在税种方面，哪些税可以免除双重征税？从政策观点来看，只有可能造成国际双重征税的税种才能加以免除。因而能够作为国际双重征税加以免除的税种只限于所得税和一般财产税，因为只有对所得和一般财产价值的征税，才能存在国际双重征税的问题，对于以销售额为征税对象的销售税或周转税，则不能作为国际双重征税加以免除，因为这类税收在国际上一般都被认为是间接税，销售税可以转嫁，纳税人并不一定是税收的真正负担者，这些税从某种意义上说，并不是纳税人实际缴纳的，而有可能是由消费者承担的，所以不存在免除国际双重征税的问题。否则，作为国际双重征税给予免除后，其利润就会大量增加，国家税收收入就会大量减少，所以不能加以免除。
从各国的理论和实践来看，对可作为国际双重征税加以免除的外国税收规定了一些必要的鉴别判断条件，诸如必须分析确定外国政府课征的是不是税，如果是税，还应鉴别是不是所得税或一般财产税，如果是所得税或一般财产税，则还必须分析是否确属已纳的净所得税或一般财产税，等等。规定这些鉴别条件的目的就是为了控制免除范围和防止免除权被滥用，也是为了在一定程度上对双方国家的税收立法规定起到某些牵制作用，促使双方都能适当地考虑到国际税收的一些合理的习惯做法。因此，对国际双重征税加以免除，是一项重要的政策措施，也是各国主管当局和企业界都很注重和关心的问题。免除的方式，除了有关国家之间签订避免双重征税协定以外，一般都在各自的国内税法上规定单方面地采取办法加以免除，也称为自动免除或自然免除。但实施的程度及采取的方法各国有所不同。如美国规定给予抵免的外国税收，包括中央征收的所得税和地方征收的所得税，还包括预提税和所得税的附加税，但都要经美国公司提请国内税务局裁定，一经裁定形成案例，其他就都可依例抵免。1983年，美国国内税务局已经裁定其公司在我国交纳的所得税可以给予税收抵免。联邦德国则采取公布对方国家税法一览表的作法，明确在国外交纳的哪些税可以抵免。如在其公布的一览表中，我国税收被列入可以抵免的有：个人所得税、合营企业所得税、外国企业所得税，以及对合营企业汇出利润征收的10%的预提所得税。日本的作法与我国相似，主要是在税收上规定给予单方面抵免。如日本所得税法第95条和法人税法第69条规定，对居民个人和法人在外国交纳的所得税，可以在汇总境内外所得额计算缴纳所得税时，从中扣除。并规定，可以抵免的税收为个人所得税、法人所得税，地方所得税、超额利润所得税、对所得税征收的附加税、以及按收入额计算征收的预提所得税。目前，有些人对国际税收的一些惯例缺乏全面了解，担心在没有签订国家间避免双重征税协定之前，外商取得的专有技术使用费等所得在我国纳税，回国后得不到税收抵免或免除待遇，会被双重征税，因而要相应提价，加重中方负担。其实每一个资本输出国的政府，都很重视避免对其厂商的境外所得被双重征税的问题，并基于本国经济政策，在其国内税法上规定有相应的税收抵免或免除方法，以免其厂商在国际市场上处于不利的竞争地位。从税收管辖范围来说，国际双重征税的免除问题，也应当是外商提请其本国政府解决的重要问题。
综上所述，国际双重征税免除所涉及的主体是（或被限制为）居住国（国籍国）的居民（公民），即只有被居住国（国籍国）政府行使居民（公民）管辖权的跨国纳税人，才能享受国际双重征税免除的待遇；国际双重征税免除所涉及的纳税客体（即征税对象） 被限于来自非居住国的已纳税的跨国所得或一般财产价值； 免除的税种仅限于所得税或一般财产税。