分项抵免限额过去大多数国家一般多采用分国抵免限额方法，而现在大多数国家则逐渐采用综合抵免限额方法。目前，由于许多国家对股息、利息、特许权使用费以及其它相类似的收入规定较低的所得税率，另外有的国家对农业、林业、渔业或矿业收入采取低税优惠的办法，因此，大多数国家在逐渐采用综合抵免限额方法的同时，为防止跨国纳税人以某一外国低税率所得税的不足限额部分，用于冲抵另一外国高税率所得税的超限额部分，进行国际间的税收逃避活动，一些国家对上述国外来源的单项收入，规定采用另一种新的方法，即分项抵免限额法。我国对个人所得税抵免限额的计算即采取分项抵免限额法，其计算公式如下：
分项抵免限额=∑国内外应税所得额×本国税率×国外某一单项所得额/∑国内外应税所得额
在对某些项目采用分项抵免限额的同时，还须对其他项目外国所得的综合抵免限额的计算公式进行相应调整。此外，在居住国所得税率为比例税率的情况下，上述各种抵免限额的计算公式还可以简化，因为国内外应税所得额之和与公式中的分母是一致的，因此，按照计算规则，这二者可以相互约掉。但是，必须指出，如果居住国所得税的适用税率为累进税率（包括金额累进税率和超额累进税率），上述公式就不简化了，这是不言而喻的。 |