合并损益表

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是将母公司与子公司所组成的企业集团看成在母公司统一支配下的单一组织体来概括地汇总反映整个企业集团的经营成果的一种财务报表。

构成这样的企业集团的母公司与子公司，叫做联营公司。合并损益表要以联营公司的公正合理的个别损益表为基础进行编制。

在合并个别损益表、编制合并损益表时，要办理下列合并手续：抵销企业集团内部各公司相对应的往来业务，消除彼此计列的未实现损益，等等。应相互抵销的企业集团内部往来业务中，除与销售额和进货额相对应的收入项目及费用项目外，还包括母公司从子公司收入股利等项目。

所谓应消除的未实现损益，是指企业集团内部购销活动所计划的损益。通常在存货与有形固定资产方面出现。

这些未实现损益要通过有关资产的费用化才能实现。也就是说，存货方面的未实现损益要通过下期销售成本的调整来实现，固定资产方面的未实现损益则要通过以后各期折旧费的调整来实现。

合并损益计算，除应调整上述各项损益外，还要求调整与下列一些项目有关的损益，即：以联合公司为对象的呆帐准备、负债性准备以及企业集团内部购销的债券等。

办理了以上各项合并手续后，合并损益表的各项金额就只反映整个企业集团(作为一个会计单位)与外单位或外界人士往来的经济业务上所发生的损益。

上述各项合并手续与子公司的少数股东产权无关。因此，在计算合并损益过程中，应对子公司的净损益中少数股东产权的份额分开计算，将应属于子公司少数股东份额的损益作为一个损益项目列入合并损益表。

这时也要少数股东分担与其产权额相适应的一部分未实现损益的消除额与其他损益调整额。“少数股东损益”是合并损益表的特有项目，“合并调整项目摊销”同样是合并损益表特有的一个项目，其本期摊销额要用产权法(equity method)算出的投资损益明确表示出来。由于合并损益表是一种概括性财务报表，它不必象个别损益表那样列出全部明细项目。

例如，在合并损益表中，销售成本不必按照商品或产品的种类分列而只要列为一个项目，也毋须含有“未分配利润计算”部分。

合并损益表的最终数值是本期合并净损益。中间股利等未分配利润的期中增减项目则列入合并留存盈余表(consolidate statement of retained earnings)。