总机构费用

在一个企业的总机构设在某一个国家，在其他国家通过分支机构或其他常设机构进行营业的情况下，确定总机构所发生的费用（总机构费用） 中的哪些费用在计算这些常设机构的应税利润时可以从中扣除，对于税收来讲是非常重要的。通常总机构为常设机构的营业需要提供服务而发生的费用可以做为常设机构的纳税扣除项目。在总机构为了常设机构的营业而发生的费用中有一般管理费、为常设机构提供专项服务的成本、由总机构负担的常设机构营业中使用的专利权和特许权的使用费以及贷款的利息等。
在计算这些费用时，经济合作与发展组织避免双重课税协定范本的注释中认为： 对于企业总机构发生的一般管理费，根据常设机构的营业额（或总利润）占企业总营业额（或利润）的比例由常设机构来分摊相应的一份费用是较为合适的。至于总机构为了常设机构而发生的费用的数额应该是实际发生的数额。不过，协定范本注释中关于常设机构对于从总机构获得的贷款、专利权而支付给总机构的利息、专利费等有专门的说明，认为常设机构支付的这些费用在计算常设机构的利润时不应该扣除，只有金融企业（例如一家银行）的各成员机构互相贷款（要与向各机构分配资本区别开），并且贷出和取得这种贷款仅仅是这种企业正常营业过程中的业务，可以考虑允许扣除利息支出。进一步来说，如果一家企业向第三方支付利息，这些利息是部分与这家企业的常设机构的营业活动有关，那么，这些利息的相应部分在计算常设机构的利润时只要有适当根据表明这部分利息是为了常设机构的营业而发生的就应考虑允许扣除。
当一家公司通过一家常设机构进行营业，为了这家常设机构本身的营业需要而发生的管理费用通常在计算常设机构的利润时是可以扣除的，可允许扣除的费用应该是该企业对其每个组成部分的帐户记录加以证明的实际发生的费用。如果没有这样的帐户那就需要将企业总费用的一定部分分配到该常设机构中去，这样同时也就将总机构费用的一定部分分配到常设机构中去。