国际税收雏型期

随着人类社会的发展，由封建社会发展到资本主义社会，商品经济有了发展，商品流通范围也从国内市场延伸到国外市场，私人财产不断增加，在此历史条件下，各国政府的税收课征对象也相应地扩大了。除原对农业生产者的收获物征税外，还要对手工业品、商品流转额以及某些财产征税。但由于商品课税以及财产课税只能由商品交易行为发生的所在国以及财产座落地所在国进行征税，其他国家无权征收，所以，此时一个国家不会产生跨越本国范围以外进行征税的问题，因而也就不会引起国际税收分配关系。
在资本主义自由竞争时期，欧洲爆发了资本主义产业革命，促进了世界市场范围的进一步扩大，商品经济有了大发展。国际贸易关系的不断发展，国与国之间互相推销商品，出现了激烈的国际贸易竞争，各国政府先后采取了保护关税制度。特别是有的国家为鼓励本国工业品出口，往往对出口的产品进行补贴，低价出口，有利于商品输出。但进口国则采取反措施，对此贴补的进口商品征收反贴补税。有的资本家则采取低价倾销政策，卖价低于成本，占领市场后再提高价格，把亏损捞回米。为了抵制别国的商品倾销，有许多进口国往往对此征收相当的反倾销税。对外国倾销的货物，在一般进口税以外再征收附加税，以提高进口货物的价格，保护本国垄断资本的利益。在这种情况下，虽然这些征税仍然涉及一国政府同该国境内的进口商品之间的征纳关系，但是，由于各国出于维护各自在世界市场中的地位的愿望，国与国之间形成了税收上的斗争。有些国家往往想通过谈判来要求签订双边或多边贸易关税协定或条约，以相互给予某种关税优惠的待遇，以免两败俱伤。因此，此时的税收也就开始具备了某种国际的意义。但是，由于对商品输入和商品输出所征收的关税是对物税，不是对人税，此时的税收负担仍然落在进口国人民的身上，只不过借外商之手缴纳而已，因而不致引起有关国家政府对同一纳税人的征税。由此可见，商品课税和财产课税以及关税都不会引起国家间的税收分配关系，不是我们所说的国际税收。