商品税shāng pǐn shuìпóшлина (налóг) на товры

商品税shāngpǐnshuì

中国最主要的税种。商品税是间接税，包括增值税、营业税、消费税等。
　❍ 中国税制是以～为主的。

商品税

1.商品税的特点
商品税是以商品和劳务的流转额为课税对象的税。商品税的主要特点包括：
(1)商品课税的税负能够转嫁，这是商品课税的基本特征。商品税的课税对象是商品或劳务，纳税人可以通过提高商品售价等方式，将税负转嫁给最终消费者。
(2)商品税的收入来源充裕、稳定，可体现普遍纳税的原则。商品课税是伴随商品交易行为的发生而进行课征，只要发生商品交易行为，就可征税，因而收入及时。在市场经济下，商品生产和商品交换是经济活动的主要形式，对商品征税具有普遍征税的性质。商品税税款一般构成商品、劳务价格的组成部分，税收负担对价格变化比较敏感，但不受成本、费用高低的影响。商品课税可以随着经济的增长而自然增长，不受纳税人经营状况的影响，从而保证收入的稳定。
(3)商品税是对物税。商品税只考虑纳税人的经济活动或经济行为，不考虑从事经济活动的纳税人（包括法人和自然人）的经济情况。商品税除对少数税种实行定额税率外，适用比例税制。不同经济状况的纳税人，只要从事同一种经济活动或发生同一种经济行为，就要按照相同的标准纳税。商品税对同一经济活动采用相同的比例税率课税，符合税收的横向公平原则。
(4)商品税以商品和劳务的流转额为计税依据。商品流转额是指商品销售的收入额，劳务或非商品的流转额是指交通运输、邮政通讯以及各种服务性行业的营业收入。由于商品税以流转额为计税依据，在税率既定的条件下，税额的大小依赖于商品和劳务价格的高低及流转额多少，而与成本和费用无关。因此，商品税也被称为流转税。
(5)商品课税具有征收管理简便的特性。与所得税相比，商品课税计算简单，容易征收管理。商品课税征收成本较低。
商品税也具有明显的缺点，即在税收负担上具有累退性。由于商品税不考虑纳税人的经济条件及负担能力等因素，一律采取统一税率课征，因此，从税收负担占个人收入的比例看，高收入者显然低于低收入者，也就是说，对收入高的人来说，税收负担相对较轻。这一点不符合税收的纵向公平原则。商品税和商品、劳务的价格直接相联系，可能会干扰市场经济的运行，阻碍商品和生产要素的自由流动。
2.商品税的种类
从商品税的发展趋势看，商品税具有多个具体税种。在现代社会，增值税、消费税和营业税等是商品税的主要税种。1994年中国税制改革后，商品税也主要由增值税、消费税、营业税等税种组成。
(1)增值税。增值税是以企业生产经营中的增值额为课税对象所课征的税收。增值额一般是指企业在一定时期内，在商品生产、经营过程中新创造的那部分价值，即从企业的商品销售收入中扣除购买商品和劳务成本后的余额。
(2)消费税。消费税是以消费品（或消费行为）的流转额作为课税对象的税，消费税按其课税范围的不同，可以分为一般消费税和特别消费税。一般消费税是对全部消费品和消费行为征收的税种。特别消费税则只对部分消费品和消费行为课征。
消费税一般采用比例税率和定额税率，并根据不同应税项目分别规定差别税率。与此相适应，其计税方法也有从量和从价两种。但不论是实行从价课税，还是实行从量课税，消费税率往往都体现明显的政策意图。例如，社会公德要求节制消费的商品的税率高，相反，则税率低。需求大于供给的应税商品，税率高；供给大于需求的应税商品，税率低。政府财政依赖性大的重点应税商品的税率高；反之，依赖性小的非重点应税商品的税率低，等等。消费税课税税目应当是有限的，税率也应当是有差别的，只有这样，才能体现消费税的调节消费、调节收入的功能。
(3)营业税。营业税亦称销售税，是以工商企业的营业额（销售额）为课税对象的税。营业税一般着眼于营业行为，只要纳税人发生了营业行为，就要对其营业收入额课税。由于营业税的课税对象广泛，平均税率较低，实行多环节课征，因此，它是一种税源普遍、征收管理容易实施的税种。此外，由于营业税是通过按行业来设计税率，因此，还可以调节不同行业的盈利水平，体现产业政策的偏向。
营业税的缺点是存在重复课征问题。因此，在实行增值税的国家，营业税之中的大部分都已被增值税所取代，保留下来的营业税征税范围大大缩小，一般只对第三产业的某些部门征收。对某项经济活动来说，征收了增值税，就不再征营业税。
中国1994年税制改革后，对不实行增值税的劳务和第三产业征收营业税。征收范围包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、娱乐服务等劳务，以及转让无形资产、销售不动产等取得的营业收入。营业税的税源广泛，随着第三产业的发展，特别是金融保险业和通讯业的快速发展，增长很快。营业税按行业设计税目和税率。对幼儿园、养老院、残疾人提供的劳务、医疗服务、教育等予以免税。

商品税

商品税性质上相当于对商品换销售征税的消费税，通常对进口的或国内制造商销售的商品课征。
此税一般只对选出的一部分商品征收。目前，亚洲的日本、中华人民共和国和台湾都征收商品税，韩国以前也征此税，目前则大部由增值税所取代，两种税配合征收。
在日本，商品税的征税对象随两大类应税商品的不同而各异。第一类商品（例如首饰和宝石）是以零售商销价为计税基数，而第二类商品(如电视机、汽车、摄影机)则以制造商销价为计税基数。如系进口商品，则以保税区的交货价为计税基数。

商品税

commodity tax

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