外贸企业税金的核算

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一、科目的设置

新制度规定，外贸企业设置“商品销售税金及附加”科目。该科目为损益类科目，用于核算企业应由销售商品负担的税金，包括营业税、城市维护建设税、出口关税和教育费附加等。其借方记按规定应缴纳有关税金的数额；贷方记结转额，结转额转入“本年利润”科目的贷方，期末结转后无余额。

二、税金的核算

(1)应由商品销售收入负担的税金及附加。应由商品销售收入负担的税金包括营业税、产品税、增值税、出口关税、城市维护建设税及教育费附加等。企业计算应由商品销售收入负担的税金及附加时借记“商品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金”、“其他应交款”科目。交纳税金及附加时，借记“应交税金”、“其他应交款”项目，贷记“银行存款”科目。现举例如下：

［例1］金源诚进出口公司本月门市零售376000元，按税率3%计算应缴营业税。应缴营业税=376000×3%=11280(元)，其会计分录为：

借：商品销售税金及附加 11280．00

贷：应交税金——应交营业税 11280．00

接上例，该外贸企业本月自营进口销售收入1134000元，进价成本为934000元，按10%计提本月应交营业税。其中帐务处理如下：

应缴营业税=(1134000－934000)×10%=20000．00

借：商品销售税金及附加 20000．00

贷：应交税金——应交营业税 20000．00

公司该按7%计算应交城市维护建设税，按2%计算教育费附加。

应交城市维护建设税=(11280+20000)×7%=2189．60

应交教育费附加=(5640+10000)×2%=625．60

借：商品销售税金及附加 2815．20

贷：应交税金——应交城市维护建设税 2189．6

其他应交款 625．60

该公司出口商品一批已出关，应缴纳关税90000元。

借：商品销售税金及附加 90000．00

贷：应交税金——应交关税 90000．00

该公司用银行存款上交应交税金和教育费附加，记：

借：应交税金——应交营业税 31280．00

——应交城市维护建设税 2189．60

——应交关税 90000．00

其他应交款 625．60

贷：银行存款 124095．20

(2)应由其他业务收入负担的税金及附加。应由其他业务收入负担的税金及附加包括营业税、产品税、增值税、城市维护建设税及车辆购置费附加。

企业计算应由其他业务收入负担的税金及附加时，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金”、“其他应交款”等科目；交纳税金及附加时，借记“应交税金”、“其他应交款”等科目，贷记“银行存款”科目。现举例如下：

［例2］金源诚进出口公司本月销售材料物资收入157200元，按3%、7%税率分别计算缴纳营业税和城市维护建设税。

应缴营业税=157200×3%=4716(元)

应缴城市维护建设税=4716×7%=330．12(元)

借：其他业务支出 5046．12

贷：应交税金——应交营业税 4716．00

——应交城市维护建设税 330．12

(3)应在管理费用中列支的税金。应在管理费中列支的税金包括房产税、土地使用税、车船使用税及印花税。印花税虽然在管理费中列支，但其不需预计应交税金，所以不在“应交税金”科目中核算，应视其数额大小，直接或分期计入管理费用，数额较小的，可直接列入管理费用；数额较大的，可通过“待摊费用”科目核算。

外贸企业计算应由管理费用列支的税金时，借记“管理费用”科目；贷记“应交税金”科目；交纳税金时，借记“应交税金”科目，贷记“银行存款”科目。现举例如下：

［例3］金源诚进出口公司计算本月应缴房产税9600元，土地使用税8400元，车船使用税1600元以及印花税10000元。

计算房产税、土地使用税、车船使用税时，其会计分录为：

借：管理费用 19600．00

贷：应交税金——应交房产税 9600．00

——应交土地使用税 8400．00

——应交车船使用税 1600．00

以银行存款支付时，其会计分录为：

借：应交税金——应交房产税 9600．00

——应交土地使用税 8400．00

——应产车船使用税 1600．00

贷：银行存款 19600．00

支付印花税时，其会计分录为：

由于印花税数额较大，应通过“待摊费用”帐户核算。

借：待摊费用 10000．00

贷：银行存款 10000．00

分期摊销时，作会计分录：

借：管理费用 10000．00

贷：待摊费用 10000．00

(4)收购农副产品、进出口以及进行固定资产投资等应交纳的税金。

［例4］金源诚进出口公司进口商品一批，应缴纳进口关税10000元。

计提应缴税时，其会计分录为：

借：商品采购——进口商品采购 10000．00

贷：应交税金——应交关税 10000．00

交税时，其会计分录为：

借：应交税金——应交关税 10000．00

贷：银行存款 10000．00

［例5］金源诚进出口公司收购农副产品一批计20000万元。按5%税率缴纳产品税。

计提应缴税时，其会计分录为：

借：商品采购——国产商品采购 1000．00

贷：应交税金——应交产品税 1000．00

交税时，其会记分录为：

借：应交税金——应交产品税 1000．00

贷：银行存款 1000．00

［例6］金源诚进出口公司进行固定资产投资，投资项目实际完成的投资额为4000000万，按5%缴纳固定投资方向调节税率，计算应缴纳税时，其会计分录为：

借：在建工程 200000．00

贷，应缴税金——固定资产投资方向调节税 200000．00

交税时，其会计分录为：

借：应交税金——固定资产投资方向调节税 200000．00

贷：银行存款 200000．00

(5)应由企业利润支付的所得税。

［例7］金源诚进出口公司月末实现利润200000元，按33%所得税税率计算缴税。其会计分录为：

借：利润分配——应交所得税 66000．00

贷：应交税金——应交所得税 66000．00

支付时，其会计分录为：

借：应交税金——应交所得税 66000．00

贷：银行存款 66000．00

计算应交能源重点建设基金和预算调节基金1000元，其会计分录为：

借：利润分配 10000．00

贷：其他应交款 10000．00

支付时，作会计分录：

借：其他应交款 10000．00

贷：银行存款 10000．00

(6)税金的清算。分下面两种情况进行帐务处理。

①企业年终按规定应与税务部门清算税金，若企业多计了税金，应冲回多计的部分，其会计分录为：

借：应交税金 ×××

贷：商品销售税金及附加等 ×××

退回多交税金，作会计分录：

借：银行存款 ×××

贷：应交税金 ×××

②若企业少计了税金，则应补计。其会计分录为：

借：商品销售税金及附加等 ×××

贷：应交税金 ×××

补交时，作会计分录：

借：应交税金 ×××

贷：银行存款 ×××