固定资产增加的核算

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一、购置不需安装的固定资产，按实际支付价款、包装费和运杂费等入帐

［例1］中国北方进出口公司江城分公司经有关部门批准，购置铲车一辆，买价为30000元，运杂费850元。其会计分录如下：

借：固定资产——铲车 30850．00

贷：银行存款 30850．00

二、购入需要安装的固定资产

在安装完毕以后，应将进价、包装费、运杂费和安装费全部计入成本。

［例2］中国北方进出口公司江城分公司经有关部门批准，购置打包机一台，计价47000元，支付安装材料费760元，安装费240元。其会计分录如下：

(1)支付打包机价款时，记：

借：在建工程

——打包机工程 47000．00

贷：银行存款 47000．00

(2)支付安装材料费和安装费时：记

借：在建工程

——打包机工程 1000．00

贷：银行存款 1000．00

(3)安装完成后，记：

借：固定资产 480000．00

贷：银行存款 480000．00

三、接收价格未定固定资产

如要接收某项固定资产在验收交付使用时，其价值尚未确定，为了如实反映固定资产的增加，以便计提折旧，可先按暂估价入帐，待实际价值确定后，再调整其差额。

［例3］诺亚化工进出口公司接收金塔牌汽车一辆，价格未定，先估价42000元，实际价格确定后为39000元，其会计分录如下：

(1)按暂估价入帐，记：

借：固定资产——经营用

——金塔牌汽车 42000．00

贷：应付帐款 42000．00

(2)按实际价格付款入帐时，记：

借：应付帐款 42000．00

贷：银行存款 39000．00

固定资产——经营用

——金塔牌汽车 3000．00

［例4］如实际价大于暂估价，应补转差额。如果上例金塔牌汽车实际价格为42500，则应作如下会计分录：

借：应付帐款 42500．00

固定资产——经营用

——金塔牌汽车 500．00

贷：银行存款 42500．00

四、租入固定资产核算

租入固定资产，按其租赁形式不同分融资租赁和临时租赁两种不同性质的租赁方式，因此，在会计核算上两种处理方法也不相同。

1．融资租赁的核算方法

融资租赁这种方式，一般租赁期限较长，租赁期满后，设备产权要转给承租方。其租赁费用包括设备价款、租赁费、借款利息等。融资租赁实质上是变相分期购买固定资产。其核算方法如下：

(1)外贸企业租入固定资产时，按租赁设备价款、加运费、途中保险费、按装调试费等作为租入固定资产原价，记：

借：固定资产——融资租入固定资产 ×××

贷：长期应付款 ×××

需要按装的工程还要通过“在建工程”科目核算。

(2)支付租赁费用时，记：

借：长期应付款 ×××

贷：银行存款 ×××

(3)租赁期满时，记：

借：固定资产——有关明细科目 ×××

贷：固定资产

——融资租入固定资产 ×××

融资租入固定资产由承租方计提折旧。

2．临时租赁(经营性租赁)的核算方法

企业临时租入的固定资产不作自有固定资产入帐核算，只在备查帐簿中作备查登记。发生的租赁费列入企业的管理费用。承租方不计提折旧。

五、接受捐赠固定资产核算

外贸企业接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格或根据提供的有关凭证数字作为固定资产原价。接受时发生的各种费用计入固定资产价值。接受捐赠固定资产作增加资本公积处理。企业接受捐赠时应作如下会计分录：

(1)接受未折旧的固定资产，记：

借：固定资产 ×××

贷：资本公积 ×××

(2)接受旧固定资产，应进行估计折旧，记：

借：固定资产 ×××

贷：累计折旧 ×××

资本公积(差额) ×××

六、自制自建固定资产的核算

外贸企业自制自建固定资产新制度规定通过“在建工程”科目核算。企业进行各项工程，包括固定资产新建工程，改扩建工程、修理工程等发生的实际支出。这个科目既是成本计算帐户，又是盘存帐户，还是结算帐户。

1．自营工程

(1)领用工程物资等，按领用物的实际价值作如下会计分录：

借：在建工程——××工程 ×××

贷：在建工程－工程物资 ×××

(2)自营工程领用本企业的商品，按商品售价作如下会计分录：

借：在建工程——××工程 ×××

贷：商品销售收入 ×××

应同时结转商品销售成本。

(3)自营工程发生的各项费用，按实际发生额作如下分录：

借：在建工程——××工程 ×××

贷：银行存款 ×××

或：应付工资 ×××

或：经营费用 ×××

或：长期借款 ×××

(4)固定资产建造完工交付使用时，按实际发生的全部支出作如下会计分录：

借：固定资产 ×××

贷：在建工程——××工程 ×××

2．出包工程

(1)预付工程价款时，记：

借：在建工程——××工程 ×××

贷：银行存款 ×××

(2)工程完工收到承包单位帐单，补付或补记工程价款时，记：

借：在建工程——××工程 ×××

贷：银行存款 ×××

(3)固定资产交付使用，按实际发生的全部支出作出如下会计分录：

借：固定资产 ×××

贷：在建工程——××工程 ×××

七、其他单位投资转入固定资产的核算

对投资人投入的固定资产，以评估确认的资产价值来确定记帐价格。由于评估确认的价值有可能高于或低于资产的帐面价值，固定资产的计价核算应分别进行处理。

1．评估确认价值小于投出单位的帐面原价

应按投出单位固定资产的帐面原价作为接受固定资产的帐面原价，按评估确认价值反映投资人投资的增加，按帐面原价大于确认的价值的差额作为已提累计折旧。接受投入固定资产时作如下会计分录：

借：固定资产 ×××

贷：累计折旧 ×××

实收资本 ×××

2．评估确认的价值等于或大于投出单位的帐面原价

应按评估确认的价值作为接受固定资产的原价，同时反映投资人投资的增加。接受投入固定资产时作如下会计分录：

借：固定资产 ×××

贷：实收资本 ×××

八、盘盈固定资产的核算

外贸企业在财产清查中盘盈的固定资产，按重置完全价值入帐。其折旧按估计价值记入，“累计折旧”科目处理。其帐务处理方法如下：

1．盘盈固定资产在报经批准处理前，记：

借：固定资产(重置完全价值)

贷：累计折旧(估计折旧)

待处理财产损溢

——待处理固定资产损溢(净值)

2．盘盈固定资产应填写盘盈盘亏报告表，在批准转销时，记：

借：待处理财产损溢

——待处理固定资产损溢(净值)

贷：营业外收入

九、改扩建固定资产的核算

外贸企业为了适应进出口业务的需要，改、扩建一些营业用房、厂房、仓库、建筑物等固定资产，应按原固定资产的价值，减去改、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出入帐。

［例5］诺亚化工进出口公司有厂房一幢经批准扩建。该厂房原值720000元，已提折旧240000元，因扩建需将原房拆除四分之一，拆除费(清理费)240000元，残值变价收入22000元，扩建工程价款240000元从“银行存款”户中一次支付给承建单位。其会计分录如下：

(1)支付清理费用24000元和扩建工程价款24000元时，记：

借：在建工程 264000．00

贷：银行存款 264000．00

(2)收进残料变价收入时，记：

借：银行存款 22000．00

贷：在建工程 22000．00

(3)扩建工程结束，验收交付使用按净增价值入帐，记：

净增入帐价值：240000元一22000元+24000元=242000元

借：固定资产——经营用

——厂房 242000．00

贷：在建工程 242000．00