单轨制下各开户单位的会计处理

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一、基本生产车间的会计核算

基本生产车间的会计核算，主要核算生产资金的增减变化情况，生产耗用原材料、人工、费用等生产成本情况，完工产品、半产品、内部销售盈亏，以及与厂部财会部门(厂内银行)所发生的款项交拨、内部盈亏结算和资金结转等业务。

现就基本生产车间主要会计事项举例说明如下。

(一)三月份某基本生产车间发生下列各项会计事项：

1．厂部核定并通过厂内银行拨来流动资金定额25000元。作会计分录如下：

借：厂内银行存款 25000

贷：拨入流动资金 25000

2．车间将实际占用的生产资金22500元通过厂内银行交还厂部。作会计分录如下：

借：生产成本 22500

贷：厂内银行存款 22500

3．开具厂内银行支票向厂内银行提取厂币100元。作会计分录如下：

借：厂币 100

贷：厂内银行存款 100

4．车间完工产成品8500元交销部门入库，按计划价格通过厂内银行结算。作会计分录如下：

借：厂内银行存款 8500

贷：内部销售 8500

5．车间开具厂内银行支票到供应部门领用生产用材料，按计划价格5750元结算，作会计分录如下：

借：生产成本 5750

贷：厂内银行存款 5750

6．车间购买办公用品150元，开厂内银行支票换国家银行支票支付。作会计分录如下：

借：制造费用 150

贷：厂内银行存款 150

7．车间支付财产保险费500元，通过厂内银行结算。作会计分录如下：

借：制造费用 250

贷：厂内银行存款 250

8．车间支付本月动力用电费850元，作会计分录如下：

借：基本生产 850

贷：厂内银行存款 850

9．发放本月工资2900元，开具厂内银行支票到厂部领取现金。作会计分录如下：

借：应付工资 2900

贷：厂内银行存款 2900

10．月末，分配工资费用。作会计分录如下：

借：生产成本 2550

制造费用 350

贷：应付工资 2900

11．提取职工福利费348元，其中生产工人306元，车间管理人员42元，并通过厂内银行上交厂部。作会计分录如下：

借：生产成本 306

制造费用 42

贷：厂内银行存款 348

12．提取基本折旧300元，大修理费180元，共计480元，通过厂内银行上交厂部。作会计分录如下：

借：制造费用——折旧费 300

制造费用——修理费 180

贷：厂内银行存款 480

13．辅助生产车间分配来本月耗水、汽等劳务费55元，通过厂内银行结算付款。作会计分录如下：

借：制造费用 55

贷：厂内银行存款 55

14．月终将车间经费1327元结转入“生产成本”科目。作会计分录如下：

借：生产成本 1327

贷：制造费用 1327

15．月末，车间结转守工车成品、成品实际车间成本7800元。作会计分录如下：

借：内部销售 7800

贷：生产成本 7800

16．月末，车间将内部销售所实现的内部利润700元。结转入“内部利润”科目。作会计分录如下：

借：内部销售 700

贷：内部利润 700

17．车间将本月实现的内部利润700元上交厂部。作会计分录如下：

借：内部利润 700

贷：厂内银行存款 700

18．由于资金占用超过定额，向厂内银行借款583元。作会计分录如下：

借：厂内银行存款 583

贷：厂内银行借款 583

(二)根据上列会计分录，将各项会计事项登记总帐。如图表5－8至图表5－16所示。

图表5－8

厂内银行存款

图表5－9

厂币

图表5－10

拨入流动资金

图表5－11

内部销售

图表5－12

内部利润

图表5－14

制造费用

图表5－13

生产成本

图表5－15

应付工资

图表5－16

厂内银行借款

(三)各帐户登记完毕，结出各帐户期末余额为：生产成本(借方)25483元，厂币(借方)100元，拨入流动资金(贷方)2500元，厂内银行借款(贷方)583元，全部结转厂部，作会计分录如下：

借：拨入流动资金 25000

厂内银行借款 583

贷：生产成本 25483

厂币 100

(四)根据总帐和明细帐编制总帐科目发生额余额表和内部利润表如图表5－17和图表5－18所示。并报送厂部财会部门(厂内银行)。

图表5－17

总帐科目发生额余额表

图表5－18

内部利润表

二、辅助生产车间的会计核算

辅助生产车间的会计核算，主要核算生产资金的增减变化情况，生产耗用原材料、人工、费用等生产成本情况，完工产品、半成品和劳务内部销售的盈亏，以及与厂部财会部门(厂内银行)所发生的款项交拨、内部盈亏结算和资金结转等业务。

现就辅助生产车间主要会计事项举例说明如下。

(一)三月份某辅助生产车间发生下列各项会计事项：

1．厂部核定并通过厂内银行拨来流动资金定额20000元。其会计分录如下：

借：厂内银行存款 20000

贷：拨入流动资金 20000

2．车间将期初实际占用的资金18000元，通过厂内银行归还厂部。其会计分录如下：

借：生产成本 18000

贷：厂内银行存款 18000

3．开具厂内银行支票向厂内银行支取厂币50元。其会计分录如下：

借：厂币 50

贷：厂内银行存款 50

4．车间完工产品交销售部门入库，按计划价格6000元通过厂内银行进行结算。其会计分录如下：

借：厂内银行存款 6000

贷：内部销售 6000

5．车间到供应部门按计划价格领取生产用材料4250元，通过厂内银行结算。其会计分录如下：

借：生产成本 4250

贷：厂内银行存款 4250

6．车间购买办公用品170元，开厂内银行支票换国家银行支票支付，会计分录如下：

借：制造费用 170

贷：厂内银行存款 170

7．发放本月工资2100元，通过厂内银行向厂部领取现金。其会计分录如下：

借：应付工资 2100

贷：厂内银行存款 2100

8．月终分配工资费，生产工人工资1850元，车间管理人员工资250元。其会计分录如下：

借：生产成本 1850

制造费用 250

贷：应付工资 2100

9．支付本月生产用动力费550元。其会计分录如下：

借：生产成本 550

贷：厂内银行存款 550

10．计算提取本月职工福利费252元，其中辅助生产应分摊222元，制造费用应分摊30元。其会计分录如下：

借：生产成本 222

制造费用 30

贷：厂内银行存款 252

11．支付财产保险费130元，通过厂内银行结算。其会计分录如下：

借：制造费用 130

贷：厂内银行存款 130

12．提取本月折旧200元，大修理费120元，共计320元，通过厂内银行上交厂部。其会计分录，如下：

借：制造费用——折旧费 200

制造费用－—修理费 120

贷：厂内银行存款 320

13．分配本月份基本生产车间和企管费主管部门应摊用水、汽等费用75元，并收到厂内银行转来款项。其会计分录如下：

借：厂内银行存款 75

贷：内部销售 75

14．月末，将制造费用900元转入辅助生产。其会计分如如下：

借：生产成本 900

贷：制造费用 900

15．月终，按实际成本结转本车间完工产品、劳务内部销售成本5350元(完工产品成本为5290元，劳务成本为60元)。其会计分录如下：

借：内部销售 5350

贷：生产成本 5350

16．将本月内部销售所实现的利润725元结转入“内部利润”科目。其会计分录如下：

借：内部销售 725

贷：内部利润 725

17．将本月份实现的内部利润725元通过厂内银行上交厂部。其会计分录如下：

借：内部利润 725

贷：厂内银行存款 725

18．由于资金不足向厂内银行借款472元。其会计分录如下：

借：厂内银行存款 472

贷：厂内银行借款 472

(二)根据上列会计分录，将各项会计事项登记总帐，如图表5－19至图表5－27。

图表5－19

厂内银行存款

图表5－20

厂币

图表5－24

生产成本

图表5－21

拨入流动资金

图表5－22

内部销售

图表5－23

内部利润

图表5－25

制造费用

图表5－26

应付工资

图表5－27

厂内银行借款

(三)各帐户登记完毕，结出各帐户期末余额为：生产成本(借方)20422元，厂币(借方)50元，拨入流动资金(贷方)20000元，厂内银行借款(贷方)472元。应全部结转厂部，其会计分录如下：

借：拨入流动资金 20000

厂内银行借款 472

贷：生产成本 20422

厂币 50

(四)根据总帐和明细帐编制总帐科目发生额余额表和内部利润表。如图表5－28和图表5－29所示。并报送厂部财会部门(厂内银行)。

图表5－28

总帐科目发生额余额表

图表5－29

内部利润表

三、供应部门的会计核算

供应部门的会计核算，主要核算原材料等储备资金的运用情况，采购原材料的实际成本与计划成本的差异(视同内部盈亏)，对外销售材料的盈亏，以及与厂部财会部门(厂内银行)所发生的内部资金结算，款项交拨和资金结转等业务。现就供应部门的主要会计事项举例说明如下。

(一)三月份供应部门发生下列各项会计事项：

1．厂部核定并通过厂内银行拨来流动资金定额40000元。其会计分录如下：

借：厂内银行存款 40000

贷：拨入流动资金 40000

2．供应部门将期初实际占用的原材料储备资金35000元，按计划价格通过厂内银行归还厂部。其会计分录如下：

借：原材料 35000

贷：厂内银行存款 35000

3．由于集中采购原材料、资金不足，暂时向厂内银行借款1500元。其会计分录如下：

借：厂内银行存款 1500

贷：厂内银行借款 1500

4．外购材料一批，按实际价格6500元，开具厂内银行支票，通过厂内银行向厂部换取国家银行支票、结算付款，其会计分录如下：

借：材料采购 6500

贷：厂内银行存款 6500

5．购入材料按计划价格6575元入帐，并计算实际价格与计划价格的差异(贷差)75元。其会计分录如下：

(1)借：原材料 6575

贷：材料采购 6575

(2)借：材料采购 75

贷：材料成本差异 75

6．各车间、部门按计划价格到供应部门领用材料10650元，通过厂内银行进行核算，供应部门收到款项，其会计分录如下：

借：厂内银行存款 10650

贷：原材料 10650

7．归还厂内银行借款1500元，其会计分录如下：

借：厂内银行存款 1500

贷：厂内银行存款 1500

8．对外销售材料，按实际价格计算为1200元，通过厂部进行核算，并转入厂内银行存款户。其会计分录如下：

借：厂内银行存款 1200

贷：其他业务收入 1200

9．月终，按计划价格结转对外销售材料成本1000元。其会计分录如下：

借：其他业务收入 1000

贷：原材料 1000

10．月终，结转对外销售材料利润200元。其会计分录如下：

借：其他业务收入 200

贷：本年利润 200

11．将本月采购材料所发生的材料成本差异(贷差，视同内部利润)75元，转入内部利润科目。其会计分录如下：

借：材料成本差异 75

贷：内部利润 75

12．供应部门将本月实现的内部利润150元和对外销售材料的利润400元上交厂部。作会计分录如下：

借：内部利润 75

本年利润 200

贷：厂内银行存款 275

(二)根据上列会计分录，将各项会计事项，登记总帐，如图表5－30至图表5－38所示。

图表5－30

厂内银行存款

图表5－31

材料采购

图表5－32

原材料

图表5－35

本年利润

图表5－33

拨入流动资金

图表5－36

材料成本差异

图表5－34 销售

图表5－37

厂内银行存款

图表5－38

内部利润

(三)各帐户登记完毕，结出各帐户期末余额为：原材料(借方)29925元，厂内银行存款(借方)10075元，拨入流动资金(贷方)40000元，应全部结转厂部，作会计分录如下：

借：拨入流动资金 40000

贷：原材料 29925

厂内银行存款 10075

(四)根据总帐和明细帐编制总帐科目发生额余额表和内部利润表如图表5－39和5－40所示。并报送厂部财会部门(厂内银行)。

图表5－38

总帐科目发生额余额表

图表5－40

内部利润表

四、销售部门的会计核算

销售部门的会计核算，主要核算成品资金的运用情况，产品的销售盈亏，以及与厂部财会部门(厂内银行)所发生的内部资金结算、资金、成本的结转等业务。现就销售部门的主要会计业务核算事项举例说明如下：

(一)三月份销售部门发生下列各项会计事项：

1．厂部核定并通过厂内银行拨来流动资金定额15000元。作会计分录如下：

借：厂内银行存款 15000

贷：拨入流动资金 15000

2．销售部门期初实际占用的产成品资金13000元，通过厂内银行归还厂部。作会计分如如下：

借：产成品 13000

贷：厂内银行存款 13000

3．对外销售产品收到货款14000元，通过厂内银行结算。作会计分录如下：

借：厂内银行存款 14000

贷：产品销售收入 14000

4．生产车间完工产品经验收合格交销售部门入库，并按计划价格14500元，通过厂内银行结算付款。作会计分录如下：

借：产成品 14500

贷：厂内银行存款 14500

5．月终，结转产品销售成本11000元。作会计分录如下：

借：产品销售成本 11000

贷：产成品 11000

6．本月应交增值税700元，并上交厂部。作会计分录如下：

(1)借：产品销售税金及附加 700

贷：应交税金 700

(2)借：应交税金 700

贷：厂内银行存款 700

7．将本月销售产品所实现的利润2300元，结转入“利润”科目。作会计分录如下：

借：产品销售收入 2300

贷：本年利润 2300

8．月终，将本月实现的利润2300元，通过厂内银行上交厂部。作会计分录如下：

借：本年利润 2300

贷：厂内银行存款 2300

9．由于资金不足，暂时向厂内银行借款1500元。作会计分录如下：

借：厂内银行存款 1500

贷：厂内银行借款 1500

(二)根据上列会计分录，将发生的各项会计事项登记总帐，如图表5－41至图表5－48所示。

图表5－41

厂内银行存款

图表5－42

产成品

图表5－43

拨入流动资金

图表5－44

产品销售收入^①

图表5－45

产品销售成本^②

图表5－46

本年利润

注：①②三个科目合并，其销售利润为2300元，转入“本年利润”科目。

图表5－47

应交税金

图表5－48

厂内银行借款

(三)各帐户登记完毕，结出各帐户期末余额为：产成品(借方)16500元，拨入流动资金(贷方)15000元，厂内银行借款(贷方)1500元，应全部结转厂部，作会计分录如下：

借：拨入流动资金 15000

厂内银行借款 1500

贷：产成品 16500

(四)根据总帐和明细帐编制总帐科目发生额余额表和内部利润表，如图表5－49和图表5－50所示。并报送厂部财会部门(厂内银行)。

图表5－49

总帐科目发生额余额表

图表5－50

内部利润表

五、管理费用主管部门的会计核算

管理费用的管理和核算，一般由厂部办公室或行政科主管，也是设在财会科的。在费用管理的方法上，有集中管理的；也有分散管理的，即将各科室开支的费用分别由各科室管理。按各科室的费用指标发给相应的厂币，节余提奖，这样更有利于调动各科室管理费用的积极性。总之，费用的管理应根据企业的规模大小和实际情况而定，不要一刀切。现就企管费主要管部门的主要会计事项举例说明如下。

(一)三月份在管理费主管部门发生下列各项会计事项：

1．厂部核定并通过厂内银行拨来费用定额3000元。作会计分录如下：

借：厂内银行存款 3000

贷：拨入流动资金 3000

2．科研部门到供应部门领用技术研究用材料650元。作会计分录如下：

借：管理费用 650

贷：厂内银行存款 650

3．厂部买办公用品400元，开具厂内银行支票换国家银行支票支付。作会计分录如下：

借：管理费用 400

贷：厂内银行存款 400

4．发放厂部各科室本月份工资1550元，作会计分录如下：

(1)借：应付工资 1550

贷：厂内银行存款 1550

(2)借：管理费用 1550

贷：应付工资 1550

5．厂部贾科员公出借支旅费40元。作会计分录如下：

借：其他应收款 40

贷：厂内银行存款 40

6．贾科员会出归来报旅费32．5元，余额7．5元交还。作会计分录如下：

借：管理费用 32．5

厂内银行存款 7．5

贷：其他应收款 40

7．支付厂部各科室照明用电费80元。作会计分录如下：

借：管理费用 80

贷：厂内银行存款 80

8．计算提取本月职工福利费186元并上交厂部，作会计分录如下：

借：管理费用 186

贷：厂内银行存款 186

9．提取厂部固定资产折旧25元和大修理费15元，并上交厂部。作会计分录如下：

借：管理费用——折旧费 25

管理费用——修理费 15

贷：厂内银行存款 40

10辅助生产车间分配厂部本月份用水费20元，通过厂内银行结算付款。作会计分录如下：

借：管理费用 20

贷：厂内银行存款 20

11．本月管理费用用节约41．5元，结转入“内部利润”科目。作会计分录如下：

(1)借：拨入流动资金 3000

贷：内部利润 3000

(2)借：内部利润 2958．5

贷：管理费用 2958．5

(二)根据上列会计分录，将各项会计事项登记总帐，如图表5－51至图表5－56所示。

图表5－51

厂内银行存款

图表5－52

管理费用

图表5－53

拨入流动资金

图表5－54

内部利润

图表5－55

应付工资

图表5－56

其他应收款

(三)交内部利润(即管理费用节约额)上交厂部。作会计分录如下：

借：内部利润 41．5

贷：厂内银行存款 41．5

(四)根据总帐和明细帐编制总帐科目发生额余额敷表和内部利润表。如图表5－57和5－58所示并报送厂部财会部门(厂内银行)。

图表5－57

总帐科目发生额余额表

图表5－58

内部利润表