递延资产

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(一)递延资产的含义与特征

递延资产是指证券公司发生的不能记入当期损益，而应当在以后年度进行摊销的各种预付费用。递延资产主要是指流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的资产。递延资产是一种资本性支出，主要具有以下特征：

(1)递延资产实际上是一种预付费用，它需要在以后会计年度进行摊销。

(2)递延资产的摊销年限超过1年或1个营业周期，这是递延资产与待摊费用的主要区别，也是递延资产归属为长期资产的理由。

(3)递延资产的摊销一般采用直线法，在其受益年限内分期平均摊销。

在会计处理时，证券公司应当设置“长期待摊费用”账户。该账户要按不同经济内容开设“开办费”、“租入固定资产改良支出”、“固定资产大修理支出”以及“其他长期待摊费用”等明细分类账户。

(二)开办费

开办费是指公司在筹建期间所发生的各项费用，包括人员工资、办公费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不记入固定资产价值的借款费用等。

公司发生开办费时，应借记“长期待摊费用——开办费”，贷记其他有关账户。开办费应从公司开始经营的当月起，按不超过5年的期限平均摊销。

例：东方证券公司在筹建期间共发生各项开办费84000元，已用银行存款付讫。编制会计分录如下：

借：长期待摊费用——开办费 84000

贷：银行存款 84000

经公司决定，开办费为7年平均摊销，则经营当月的开办费摊销额为1000元，摊销分录为：

借：营业费用 1000

贷：长期待摊费用——开办费 1000

(三)租入固定资产改良支出

公司从其他单位租入的固定资产，所有权属于出租人，承租公司只享有使用权。如果公司对租入的固定资产进行改良，由于租入固定资产的所有权不属于公司，因此发生的改良支出只能作为待摊费用处理。租入固定资产改良支出应在租赁期或受益期内平均摊销，如果摊销期限超过1年，则作为长期待摊费用处理，借记“长期待摊费用——租入固定资产的改良支出”科目，贷记“银行存款”等科目。摊销时，借记“营业费用”科目，贷记“长期待摊费用——租入固定资产的改良支出”科目。

(四)固定资产大修理支出

对固定资产大修理支出而发生的费用采取待摊方式核算的，应在大修理间隔期内分期平均摊销，如果摊销期限超过1年的，作为长期待摊费用处理，借记“长期待摊费用——固定资产大修理支出”科目，贷记“银行存款”等科目。摊销时，借记“营业费用”科目，贷记“长期待摊费用——固定资产大修理支出”科目。

(五)其他长期资产

其他长期资产包括银行冻结存款、临时设施和涉及诉讼中的财产等。其他长期资产可以根据资产的性质和特点单独设置明细科目核算。

(六)递延资产在资产负债表中的列示

期末编制资产负债表时，应将“长期待摊费用”科目的期末余额单独列示为“长期待摊费用”项目。