进出口税收

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进出口税收是指对进出口产品征收，退还或免征增值税、特别消费税、营业税等国内税收的一种征收制度。其核心是对进口产品实行征税，对出口产品实行退税。它是我国调节进出口贸易的重要经济杠杆。

1．进口商品征税制度

(1)征收进口环节流转税的商品，必须具备以下两个条件：

❶ 属于增值税、消费税税目税率表所规定的征税范围。这是为了平衡进口产品与国内同类产品的税负。

❷ 进口报关。

(2)对进口商品征税，除国家另有减免规定外，适用税目税率应按照增值税、特别消费税的规定执行，但须注意：

❶ 对国内产品所作的减免税，进口商品不得比照执行；

❷ 进口商品适用税目下有几个子目几个税率时，除有特殊规定，应从高计税。

(3)进口商品计税依据及征税的计算。

进口商品计税应按税种不同而分为两种：一种是特别消费税，它以商品进口数量为计税依据；另一种是产品税，增值税，一律以组成计税价格为计税依据。公式为：

计税价格=(到岸价+关税)÷(1－产品税或增值税率)

应征税额=组成计税价格×税率

这里，有两点需要注意：

❶ 对增值税征收范围的进口商品，在计征税收时，对其在生产过程中使用的原材料、零部件、燃料动力、包装材料一律不做扣除。

❷ 对减征进口环节产品税、增值税的产品，计算征税时，减征的税率只对计算应征税额时适用，在计算组成计税价格时应按规定税率。

(4)进口商品税收的核算

自营进口业务，国家调拨进口商品、易货贸易进口业务的产品税、增值税、直接在“进口商品采购”或“易货贸易进口销货”科目核算，不通过“税金”科目核算。代理进口业务的产品税或增值税，其应交纳的税金向委托单位托收。

2．出口商品退税制度

根据国务院对出口产品实行“征多少，退多少、未征不退”的基本原则，我国制定了一系列出口产品退税的具体规定。

(1)出口退税的商品必须具备下列条件：

❶ 必须属于产品税、增值税、特别消费脱征税范围的商品；

❷ 出口商品必须报关离境；

❸ 在财务上做销售；

❹ 必须是经国家批准计划内的出口企业出口的商品；

❺ 出口商品必须附有“两单两票”即：出口货物报关单、结汇单、收购发票、出口发票。

(2)出口商品的应退税种和退税率

政策规定，对出口产品退免税，是退免、增值税、营业税、特别消费税。

❶ 增值税的规定税率，即税目税率表中规定的征税税率。

❷ 增值税的核定税率，是按产品实际交纳的增值税与最终产品销售比价的比例核定的退税率，一般比规定税率低。

❸ 营业税退税率为3‰。

❹ 特别消费税的单位退税额，只对小轿车实行，单位税额二千～四万元。

(3)外贸企业出口商品的退税依据

这是指出口产品在生产环节计征增值税时的计税价格，具体而言：

❶ 从工业企业购进产品出口的，以出厂价即收购价为退税依据；

❷ 从其他外贸企业调拨商品出口的，退税依据购进价减去各环节费用；

❸ 从非生产企业购进商品，没有出厂价格的，以购进物扣除15%费用后作为退税依据；

❹ 收购农、林、牧、水产品出口的，退税依据为购进价格减进货费用，减加工环节的费用、利润、减收购、加工环节的税金；

❺ 购进原材料，委托企业生产产品出口的，分两种情况：一是以同类产品出厂价减去进货费用；二是没有同类产品出厂价，则按组成计税价格，公式为：

增值税退税依据=(加工企业利润+原材料成本+加工费+原材料与加工费的扣除税额)÷(1－产品退税率)

❻ 购进原材料作价卖给工业企业加工后回收出口，则公式为：

应退税款=(外贸企业出口产品的购进价－进货费用)×产品退税率－(原材料作价加工拨交价－原材料购进价)×原材料适用税率

(4)费用扣除率的计算

出口商品退税时，应将成本中的非纳税因素即各项费用扣除。

❶ 工业品费用扣除率的计算

某种出口产品费用扣除率

某种出口产品上年结转成本余额中所含的费用=某种出口产品成本上年结转余额×上年费用扣除率

❷ 农、林、牧、水产品费用扣除率

应当深入了解收购毛产品时的单价和毛产品加工的产出率。然后可算出每单位成品需收购多少毛产品，由此得出成品在收购时的价格。

(5)外贸企业出口退税的计算

❶ 自营出口

应退税款=出口产品成本×(1－费用扣除率)×适用退税率

❷ 代理出口

委托方为工业企业时，以出口发票中F、O、B价与结汇当天人民币汇价折算来确定计税价格。委托方为外贸企业的，在收到受托单位的有关单据后，可并入自营业务中。委托方是非生产性企业的，以购进价扣除15%费用后退税。

❸ 易货出口

可以参照自营出口处理。

❹ 补偿贸易出口

可以比照自营出口退税处理，但要以加工补偿出口销售帐为计算依据。

❺ 进料加工出口

如进口料件按全额征税，则退税比照自营出口。如进口料件部分或全部免税，则：应从退税款中扣除的税款=(进口料价到岸价×当日外汇人民币牌价+实纳关税+实税产品税或增值税+口岸费)×适用税率。有特殊规定的除外。

❻ 作价加工出口

应退税款=出口产品购进价全额×适用退税率－(原材料作价加工拨交价－原材料购进价)×适用税率。