税负转嫁

税负转嫁是指税法上规定的纳税人将自己所缴纳的税款转移给他人负担的过程。例如：汽车制造商通过提高价格的办法，将所缴纳的税款向前转嫁给消费者；棉布制造商通过压低棉花收购价格的方法将所缴纳的税款向后转嫁给生产者；雇主采用削减工资的办法将所缴纳的税款转嫁给雇员负担等。
税负转嫁体现为税收负担的再分配。在税负转嫁这一环节中，纳税人将所纳税款转移给他人负担，税收负担在纳税人与负税人之间进行再分配，纳税人承受的税收负担由多到少、由有到无，负税人承受的税收负担则由无到有、由少到多。
准确理解税负转嫁概念应把握以下三个要点：一是税负转嫁是税收负担的再分配。其经济实质是每个人所占有的国民收入的再分配。没有国民收入的再分配，不构成税收负担的转嫁。二是税负转嫁是一个客观的经济运动过程，其中不包括任何感情因素。至于纳税人是主动去提高或降低价格，还是被动地接受价格的涨落，是与税负转嫁无关的。纳税人与负税人之间的经济关系是阶级对立关系，还是交换双方的对立统一关系，也是与税负转嫁无关的。三是税负转嫁是通过价格变化实现的。这里所说的价格，不仅包括产出的价格，而且包括要素的价格。这里所说的价格变化，不仅包括直接地提价和降价，而且包括变相地提价和降价。没有价格变化，不构成税负转嫁。
纳税人可以通过多种方式将自己的税负转移出去：
1.前转嫁，又称为顺转嫁，是指纳税人将其所纳税款顺着商品流转方向，通过提高商品价格的办法，将一部分或全部税负转嫁给商品的购买者或最终消费者负担。例如当政府向烟草行业的企业征税时，生产烟草的企业可以通过提高烟草价格的办法，用增加的收入来抵消因为课税而造成的损失，使消费者以较高的价格来购买烟草。税负前转实现的基本前提条件是课税商品的需求弹性小于供给弹性。当需求弹性大时，转嫁较难进行；供给弹性大时，转嫁容易进行。也就是价格的变动对商品销售的影响程度决定是否可以顺利转嫁。
2.后转嫁，又称为逆转嫁，即纳税人将其所纳税款逆商品流转的方向，以压低购进商品价格的办法，向后转移给商品的提供者。例如对某种商品在零售环节征税，零售商将所纳税款通过压低进货价格，把税负逆转给批发商，批发商又以同样的方式把税负逆转给制造商，制造商再以同样方式压低生产要素价格把税负逆转于生产要素供应者负担。税负后转实现的前提条件是供给方提供的商品需求弹性较大，而供给弹性较小。在有些情况下，尽管已实现了税负前转，但也仍会再发生后转的现象。
3.混合转嫁，混转又叫散转，是指纳税人将自己缴纳的税款分散转嫁给多方负担。混转是在税款不能完全向前顺转、又不能完全向后逆转时采用。例如织布厂将税负一部分用提高布匹价格的办法转嫁给印染厂，一部分用压低棉纱购进价格的办法转嫁给纱厂，一部分则用降低工资的办法转嫁给本厂职工等。严格地说，混转并不是一种独立的税负转嫁方式，而是前转与后转等的结合。
4.消化转嫁，是指纳税人用降低课税品成本的办法使税负在新增利润中求得抵补的转嫁方式。即纳税人在不提高售价的前提下，以改进生产技术、提高工作效率、节约原材料、降低生产成本，从而将所缴纳的税款在所增利润中求得补偿。因为它既不是提高价格的前转，也不是压低价格的后转，而是通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本增加利润，使税负从中得到抵消，所以称之为消转。有合法消转和非法消转两种形式。前者指采用改进技术、节约原材料等方法，从而降低成本求得补偿；后者指采用降低工资、增加工时、增大劳动强度等方法，从而降低成本求得补偿。采用第二种形式一般遭到雇员的反对，所以纳税人一般采用第一种形式。但消转要具备一定的条件，如生产成本能递减、商品销量能扩大、生产技术与方法有发展与改善的余地、物价有上涨趋势以及税负不重等。
税负转嫁存在的条件有以下两点：
1.商品经济的存在
税负转嫁是在商品交换中通过商品价格的变动实现的。没有商品交换的存在，就不会有税收负担的转嫁。因此，商品经济是税负转嫁的经济前提。从历史上看，在以自给自足为基础的自然经济社会里，产品一般不经过市场交换，直接从生产领域进入消费领域。在这个时期，农业是国民经济的主要部门，国家征税主要是来自于土地及土地生产物的税收。这部分税收只能由土地所有者负担，纳税人不能实现税负转嫁。随着生产力的发展，出现了商品生产和商品交换。在资本主义社会，商品经济高度发展。在商品经济条件下，一切商品的价值都通过货币形式表现为价格，商品交换突破了时间和地域的限制而大规模地发展起来，为商品和商品流转额的征税开辟了广阔的场所，同时也为商品课税转嫁提供了可能，商品课税也迂回地或间接地通过价格的变动实现转嫁。
2.自由定价体制的存在
税负转嫁是和价格运动直接联系的，一般是通过提高销货的售价率、压低进货的购价来实现的。其中，有些税种的税负可以直接通过价格的变动实现转嫁；有些税种的税负是通过资本投向的改变，影响商品供求关系间接地通过价格的变动实现转嫁。无论采取哪种转嫁形式，都依赖于价格的变动。因此，自由定价制度是税负转嫁存在的基本条件。
自由定价制度是指生产经营者或其他市场主体可以根据市场供求关系的变化自行定价的价格制度。价格制度主要有三种类型： 即政府指令性计划价格制度、浮动价格制度和自由价格制度。在政府指令性计划价格制度下，生产经营者或其他市场主体没有自己的定价权，价格直接由政府控制，纳税人不能通过价格变动实现税负转嫁。在浮动价格制度下，政府确定商品的最高限价或最低限价，在浮动幅度范围内，生产经营者和其他市场主体有一定的自由定价权，可以在一定程度和范围内实现税负转嫁。在自由定价制度下，生产经营者和其他市场主体完全可以根据市场供求关系的变化自由定价，税负可以实现转嫁。
通过对税负转嫁存在条件的分析，必然得出这样的结论：我国在实行高度集中的计划管理体制下，基本上不存在税负转嫁。实行市场经济体制后，客观上存在着税负转嫁。因为市场经济是一种高度发达的商品经济。在这种体制下，商品的生产经营者和其他市场主体各有独立的物质利益。盈利成为一切生产经营活动的根本动机，实现税负转嫁成为各类纳税人的主观动机和愿望。同时，随着经济体制改革的不断深化，政府对大部分价格放开，企业已有很大的自由定价权。自由价格为基础的自由定价制度已基本形成，税负转嫁的客观条件已经具备。

税负转嫁Tax Shifting

亦称税金转嫁。指税金负担的转移，属于财政对收入分配影响的一种。各种税金的转嫁是通过市场进行的，转嫁的方式分为向前转嫁和向后转嫁。前者指纳税人用提高商品或劳务价格的手段，把税金转嫁给商品或劳务的消费者；后者则是指纳税人用少付生产要素价格的方式，把税金转嫁给生产要素的供给者。在各种税收中，个人所得税、财产转移税不能转嫁；关税、消费税（营业税）可以通过提高价格转嫁；财产税的转嫁取决于房地产的性质与使用方式。税金在理论上的“转嫁可能性”并不等于实际的转嫁。

税负转嫁

在间接税制中，税负通常应落在最终消费环节，由消费者来负担税款。因此，一个商人对销售货物所缴纳的税款将被他通过相应提高商品售价而向前转嫁给消费者。当有些商人或制造商推销商品或产品时，因为对他们的商品或产品的需求是有弹性的，因此他们担心或者是已经发现他们产品的价格不能与税款数额等量的提高，也就是说商人和制造商被迫自己吸收一部分税款。这样的税收运动称为税负向后转嫁。特别是在开征新税或者是增加税负的情况下会出现这种情况。

税负转嫁

有狭义与广义之分。狭义的税负转嫁是指纳税人把税收负担转移给他人承受的行为。广义的税负转嫁包括税收负担转移和最终归宿两个部分。理论界认为，税负转嫁主要有五种方式：(1) 前转。又称“顺转”或“向前转嫁”。这是指纳税人将其所纳税款，通过提高商品或生产要素的价格，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担。这是最典型的税负转嫁形式。一般过程是，在生产环节对消费品课征的税，厂商通过提高商品出厂价格，最后由零售商把负担的税转给消费者。由此，消费者必须付出包括部分税收或全部税收在内的价款，才能购得商品或劳务。所以，名义上的纳税人是商品或劳务的出售者，实际的税收负担者是商品或劳务的消费者。(2) 后转。又称“逆转”或“向后转嫁”。这是指纳税人将其所纳税款，以种种方式向后转给生产要素的提供者负担。发生这种转嫁，主要是因为市场条件决定价格不能提高，故不能向前转移。通常是在零售环节对消费品课税，而零售价格已定，不能提高，零售商只能压低进货价格，将税负转给批发商，批发商再转给厂商，厂商再通过压低原材料价格、压低工人工资或延长工时，将税负转给原材料供应商和工人。(3) 散转。又称“复转”或“混转”。即纳税人将税负既向前转，又向后转。这是双渠道的转嫁。(4) 消转。又称“消化税收”。即纳税人对其所纳税款，既不前转也不后转，而是内部消化，使纳税后的利润水平不比纳税前低，从而使税负在生产增长中消失。这是一种积极的税负转嫁方式。(5) 税收资本化。又称“资本还原”。这是后转的一种特殊方式。一般指生产要素购买者将购买生产要素的应纳税款预先通过压价扣除，实际是将税负转给了生产要素的出售者，从而使自己的资本具有更高的创利能力。我国改革开放后，税负转嫁问题引起了理论界的重视。在讨论中，主要形成两派观点：一派认为，税负转嫁是资本主义国家税收分配中的特有现象，在社会主义国家中不可能存在，尤其是在价格由国家控制的前提下，通过价格变动实现税负转嫁是不可能的；另一派认为，这是市场经济中的一个重要问题，本身不受社会制度限制，各种转嫁行为都是在市场交易中客观地实现的，在我国同样也存在税负转嫁问题。

税负转嫁

在商品流通过程中，纳税人通过提高商品销售价格或压低商品购进价格的办法，将税负转移给商品购买者或商品供应者的行为。税负转嫁的程度主要取决于两个因素： 一是税收形式； 二是商品的供求弹性。就税收形式而言，直接课之于商品的税，易于转嫁； 直接课之于企业纯收益或个人收入的税，则不易转嫁。就商品的供求弹性而言，如果商品的供给弹性较小，需求弹性较大，则税负转嫁出去的可能性或转嫁的份额较小； 如果商品的需求弹性较小，而供给弹性较大，则税负转嫁出去的可能性或转嫁的份额较大。税负转嫁一般包括三种形式： 一是前转，即纳税人把税收负担向前转嫁给商品的购买者； 二是后转，即纳税人把税收负担向后转嫁给生产要素的提供者； 三是散转，即既向前转嫁，也向后转嫁。税负转嫁的主要手段是价格，即通过市场价格的变动而实现。

税负转嫁transfer of tax burden

在商品流通过程中，纳税人通过提高商品销售价格或压低商品购进价格的办法，将税负转移给商品购买者或商品供应者的行为。税负转嫁的程度主要取决于两个因素：一是税收形式；二是商品的供求弹性。就税收形式而言，直接课之于商品的税，易于转嫁；直接课之于企业纯收益或个人收入的税，则不易转嫁。就商品的供求弹性而言，如果商品的供给弹性较小，需求弹性较大，则税负转嫁出去的可能性或转嫁的份额较小；如果商品的需求弹性较小，而供给弹性较大，则税负转嫁出去的可能性或转嫁的份额较大。税负转嫁一般包括三种形式：一是前转，即纳税人把税收负担向前转嫁给商品的购买者；二是后转，即纳税人把税收负担向后转嫁给生产要素的提供者；三是散转，即既向前转嫁，也向后转嫁。税负转嫁的主要手段是价格，即通过市场价格的变动而实现。