税式支出理论

税式支出之名的正式提出，虽然只有十多年的历史，但税式支出之实却早已存在。西方国家的税式支出理论始于六十年代末七十年代初。1950年，美国国会赋税委员会主席威尔伯·米尔斯会同一批税务专家编成了一部长达三卷的、题为《税制修正纲要》的巨著，其中着重指出了税收水平上的不公平、由于税收漏洞和“意外收益”而引起的扭曲、高收入阶层和大公司所享受的优惠过多等问题。这里说的“税收漏洞”、“意外收益”、“优惠过多”等等，实际上是指税式支出。1967年，美国财政部官员斯坦莱·S·萨里在一次讲话中第一次使用了税式支出这个词。1973年，他在《税收改革的途径》一书中，结合美国的实践，在分析的基础上，第一次对税式支出作了理论上的阐述，并作为一种财政新理论而正式出现。1974年度美国预算法案规定，税式支出是指“由于采取偏离正常税收结构的特殊措施而引起的收入损失”。这一概念来自对这一事实的确认，即美国所得税制度，包括对国际问题的处理方式，实际上系由各不相同甚至基本矛盾的两部分所构成： 第一部分所指的是构成税收制度的标准法规性条款，称为正规的(或基点的、广为接受的)税制结构；第二部分的另一些条款，是通过税收制度能形成一项政府支出计划，引导某类经济活动和资助某些阶层，这些条款通常被称为税收优惠。这一部分即被视为税式支出体系。根据萨里估计，这些税式支出约占美国联邦预算总额的1/4。