德国学者的税负转嫁学说

属于“相对说”中的一派。其主要代表人物是劳 (Rau)、和克 (也译霍克：Hock)、瓦格纳Wargmer等。他们认为，税收能否绝对转嫁，要受资本转移难度、价格涨落及供求弹性、工资上涨与价格上涨的关系等多种因素的影响。对生活必需品征税虽可以转嫁，但也要受供求影响，其他产品税和营业税常可以产生转嫁，但和克认为对所得征税不会转嫁。和克还首次把转嫁区分为前转、逆转、消转。瓦格纳则认为，税收无论经过如何转嫁，终究要落到不能转嫁的人身上，转嫁不仅增加了税收的不公平，而且要破坏原来已经平等负担的税收，这与“乐观说”的转嫁使税收负担平等的观点恰好相反。