国际税收的发展

由于在国际经济活动中，跨国所得的大量形成，以及各国广泛开征所得税，产生了国际税收。而国际税收中一个最突出的问题就是各国政府对同一跨国纳税人的同一收入或所得重复征税的问题，如不解决这个问题，国际经济贸易往来势必要遇到严重的障碍。特别是会给缺少资金和技术的发展中国家带来更多的麻烦。为了解决这个问题，开始时往往从一国的国内税法角度，单方面对国际间的重复征税作出暂时的权宜处理，或者通过有关国家之间的谈判和协商，签订非规范性的税收协定，求得各方的平衡。但是，随着国际经济往来的不断发展，纳税人所得的国际化和所得税的普遍采用，这种解决方式已不能适应形势发展的需要。为了用一个比较完整的且能为有关国家所接受的规范性的国际税收课征办法，来代替各国单方面所采取的不完善做法或国家间的非规范性的协调办法，1963年，经济合作与发展组织的二十四个成员国制定并公布了《关于对所得和资本避免双重征税的协定草案》，后经过修订，于1977年又发表了《关于对所得和资本避免双重征税的协定范本》，1968年由联合国经济和社会理事会设立的联合国税收条约专家小组制定了 《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》（草案）,1979年，联合国税收条约专家小组也公布了这一《范本》。虽然，这两个《范本》对世界各国并没有法律上的约束力，但在事实上已经起了重要的示范作用，成了各国处理相互间税收分配关系的准则。这两个国际性税收协定范本的产生，标志着国际税收已得到进一步的发展，成为世界各国关系中的一个重要问题，并成为近几十年来国际上重要的研究课题之一。