利用常设机构流动

对于常设机构的概念，目前各国的认识不尽一致。许多国家已使用“常设机构”的概念来确定对在本国的非居民跨国自然人或法人的利润进行征税，发展中国家更是如此。这个词不仅在有些国内税法中出现，而且在某些国家之间签订的避免国际重复征税的双边或多边税收协定中也时常可见。《经济合作与发展组织范本》对常设机构的概念，做了实质性的说明，即：“企业进行全部或部分经营活动的一个固定经营场所”。这种观点主要是基于发达国家中普遍流行的居住地优先的原则。而对常设机构规定更广泛的含义，已成了当今越来越多的遵循收入来源地原则的发展中国家所采取的做法。在这些国家，有进行经营活动的场所即可认为有常设机构，并对之利润征税。
一般说，不论是按照《经合发范本》的定义，还是按照较广泛的定义，一个常设机构欲躲避其纳税义务，都可能是比较困难的。根据《经合发范本》的定义，判定跨国纳税人有无常设机构并确定其纳税义务，可以采用有形联系因素，如一处管理场所、一所办公室、一座工厂等等。即使找不到这些有形联系因素，也可以采用法律等因素加以综合判定。只要一个人为非居民纳税人在一国中行使签订合同，接受订单的权力，就可以认定非居民纳税人在该国有常设机构。尽管如此，许多国家间的税收协定仍仿效《经合发范本》，规定了大量免税的常设机构经营活动，比如，货物仓储、存货管理、货物购买、广告宣传、信息提供或其他辅助性营业活动等等。这些特殊规定，就为跨国纳税人通过建立常设机构来转移资金、货物或劳务，进行国际避税，提供了各种渠道。建立一个或多个进行免税活动的常设机构，有时可以和子公司或分公司同时成立，借以转移货物、劳务、利息特许权使用费、管理费用等，还可利用常设机构转让营业财产，虚构财产租赁，以达到国际避税目的。有时跨国纳税人还可利用常设机构亏损以及常设机构的汇率变化，有效地减轻税收负担。