销售折扣、折让和销售退回的核算

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一、销售折扣

商业上通常有两种折扣办法：即商业折扣和现金折扣。商业折扣，又叫营业折扣，它是指从产品价目单上的定价中扣除的一定数额，通常用百分数表示，如5%、10%等。实行商业折扣的目的，一是在商品售价变动时，不需要变动价目单上的定价，只需要变动折扣率；二是便于经销商用价目单上的定价来确定其批发价或零售价。扣除商业折扣后的净额才是实际的销售价格，买方一般按实际售价支付货款，企业也按照实际的销售收入记帐。不需要单独进行有关商业折扣的会计处理。现金折扣是指企业为了及早收回货款等原因给予买方的一种折扣。随着赊销情况的日益增多，企业为了鼓励客户早日偿付货款，而规定在不同的期限内付款可给予不同的折扣。在现金折扣方式下，销售收入的入帐通常有两种方法，即总价法和净价法。

1．总价法

它是指企业在销售实现时，先按未扣除折扣前的售价作为销售收入入帐，借记“应收帐款”科目，贷记“产品销售收入”科目；客户按规定应享受折扣时，作为企业减少的经济利益而记入“销售折扣与折让”科目的借方。该科目是“产品销售收入”科目的备抵科目，在利润表中作为销售收入的减项反映。外商投资企业一般采用此方法核算销售折扣。

［例1］中港合资青岛诺亚化工有限公司在1994年5月1日销售一批产品500件，售价@40元，共计20000元，公司为了及早收回货款而在合同上规定符合现金折扣的条件为：2／10－1／20－n／30。

5月1日销售实现时，其帐务处理如下：

借：应收帐款 20000．00

贷：产品销售收入 20000．00

①如5月9日买方付清货款，则应享受的现金折扣为20000×2%=400元，实行付款19600元，其会计分录为：

借：银行存款 19600．00

销售折扣与折让 400．00

贷：应收帐款 20000．00

②如5月18日买方交来货款，则应享受的现金折扣为20000×1%=200元，实际付款19800元，其会计分录为：

借：银行存款 19800．00

销售折扣与折让 200．00

贷：应收帐款 20000．00

③如买方在5月底才付款，则应按全额付款，其会计分录为：

借：银行存款 20000．00

贷：应收帐款 20000．00

2．净价法

它是企业在销售实现时，将扣减现金折扣后的余额作为实际的销售收入入帐，买方由于没有按规定条件付款而少享受或没享受的折扣，就作为利息收入入帐。

［例2］承前例说明，帐务处理如下：

5月1日 借：应收帐款 19600．00

贷：产品销售收入 19600．00

5月9日 借：银行存款 19600．00

贷：应收帐款 19600．00

5月18日 借：银行存款 19800．00

贷：应收帐款 19600．00

财务费用－利息支出 200．00

5月底借：银行存款 20000．00

贷：应收帐款 19600．00

财务费用－利息支出 400．00

二、销售折让

销售折让是指企业售出的产品，由于质量或品种不合格等原因而应买方的要求在价格上给予的减让。销售折让也应通过“销售折扣与折让”科目核算。

［例3］康德厚公司销售一批产品，售价4000元，货到后买方发现产品质量不合格，要求在价格上给予200元的折让，其帐务处理如下：

①销售实现时其会计分录为：

借：应收帐款 4000．00

贷：产品销售收入 4000．00

②发生折让时，其会计分录为：

借：销售折扣与折让 200．00

贷：应收帐款 200．00

三、销售退回

销售退回是指企业售出的产品由于品种、质量不符合用户要求而被买方退回。发生销售退回时，不论是本年度销售的，还是以前年度销售的，均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减相应的销售成本。

［例4］康德厚公司95年5月发生电子产品退回20件，售价每件150元，共3000元，成本为每件90元，共计1800元，其帐务处理如下：

当月应冲减销售收入，记：

借：产品销售收入 1500．00

贷：银行存款(或应收帐款) 1500．00

借：产成品 1800．00

贷：产品销售成本 1800．00