选择出口方式的节税筹划

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基本案情

某生产企业，2002年出口销售收入500万美元(FOB价)，出口销售成本2700万元，进项税额340万元，费用320万元，银行美元牌价1∶8．27，增值税税率17%，退税税率15%，所得税税率33%，买断外汇牌价1∶9．35。假设内销收入及盈亏费用不予考虑，比较自营出口与买断出口这二种出口方式在增值税的征、退税额上对生产企业的影响情况进行分析。

节税分析

方案一：采取自营出口方式

利润=销售收入×银行外汇牌价－销售成本－费用－销售收入×银行外汇牌价×征退税率差

=500×8．27－2700－320－500×8．27×(17%－15%)

=1032．3(万元)

免抵退税额=外销收入×银行外汇牌价×出口退税税率

=500×8．27×15%

=620．25(万元)

应纳增值税=销售收入×银行外汇牌价×征退税率差－增值税进项税额

=500×8．27×(17%－15%)－340

=－257．3(万元)

出口退税额=257．3(万元)

应纳所得税=1032．3×33%

≈340．66(万元)

方案二：采取买断出口方式

利润=外销收入×买断外汇牌价÷(1+增值税税率)－销售成本－费用

=500×9．35÷(1+17%)－2700－320

≈975．73(万元)

应纳增值税=外销收入×买断外汇牌价÷(1+增值税税率)×增值税税率－增值税进项税额

=500×9．35÷(1+17%)×17%－340

≈339．27(万元)

应纳所得税=975．73×33%

≈321．99(万元)

节税结果

从计算结果可以看出，方案一可以获得257．3万元的退税款，方案二不但没有获得退税款，反而还要缴纳增值税339．27万元，所以，该生产企业应采取自营出口方式可以达到增值税节税的目的。

特别提示

如果企业具备出口经营权，应选择自营出口。如果企业不具备出口经营权，或者企业资金短缺，对退税政策操作不熟悉，则选择买断出口方式。