留存收益的核算

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1．留存收益的内容及科目设置

留存收益是企业通过生产经营活动而形成的资本，即经营所得净收益的积累。它包括从税后利润中提取的盈余公积金，以及企业未分配的利润。

对于盈余公积金的提取和使用情况，应通过“盈余公积”总帐科目核算。该帐户贷方登记从企业税后利润中提取的盈余公积数；借方用于登记由于使用盈余公积补亏或将盈余公积转增注册资本而减少的数额，期末贷方余额为提取的盈余公积结余数企业提取的公益金，在本科目下设置明细科目核算，按现行制度规定，企业以盈余公积转增资本时，转增资本后留存企业的盈余公积数应以不低于注册资本的25%为限。

为反映企业历年累计未分配利润的情况，在“利润分配”总帐科目下专设“未分配利润”明细科目进行核算。“未分配利润”明细帐户贷方登记转入的全年实现的利润数额和盈余公积补亏数额；借方登记全年分配的利润数额或转入的亏损数额；期末贷方余额为未分配利润，借方余额为未弥补的亏损。

关于未分配利润的核算，将在利润分配中详细说明，本节只介绍盈余公积的核算。

2．盈余公积的核算

盈余公积根据其用途不同，又分为公益金和一般盈余公积两种。公益金专门用于企业职工集体福利设施的准备，当集体福利设施购建完成后，公益金转为一般盈余公积。一般盈余公积的用途为弥补以前年度亏损或转增资本。

［例1］某企业按税后利润扣除罚没财物损失后余额的一定比例提取盈余公积20，000元，提取公益金10，000元。作会计分录如下：

借：利润分配——提取盈余公积 30，000

贷：盈余公积——一般盈余公积 20，000

——公益金 10，000

［例2］某企业经批准以一般盈余公积18，000元弥补以前年度累计亏损，作会计分录如下：

借：盈余公积——一般盈余公积 18，000

贷：利润分配——盈余公积补亏 18，000

［例3］某企业经批准用20，000元一般盈余公积转增资本，作会计分录如下：

借：盈余公积——一般盈余公积 20，000

贷：实收资本 20，000

增加实收资本时，按现有投资人的资本比例分配，分别确定每个投资人的增资额，并记入“实收资本”下的各明细帐户。

［例4］某企业以公益金30，000元建造职工浴室，浴室以出包方式建造，完工后一次付款。

浴室完工支付工程款时，作会计分录为：

借：固定资产 30，000

贷：银行存款 30，000

同时：

借：盈余公积——公益金 30，000

贷：盈余公积——一般盈余公积 30，000

由于公益金是盈余公积中指定专门用途的资金，即作为职工集体福利设施的准备资金，当这笔准备资金已用于集体福利设施后，准备的理由已消失，即应转回一般盈余公积。