拆出资金和质押贷款等的核算

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(一)拆出资金

(1)拆出资金是指公司按规定从事拆借业务所拆出的资金。同业拆借是银行、非银行金融机构之间相互融通短期资金的行为。

同业拆借双方必须签订拆借合同，约定拆借金额、期限、利率、资金用途和双方的权利、义务等。拆出方对拆入方的清偿能力、资金用途等应认真审查，不符合规定则拒绝拆出。同业拆借利息或资金市场的服务费，采用转账结算而不收付现金。保险公司的同业拆借，本金按实际发生额计价，利息计入当期损益。

(2)为核算拆出资金，公司设置“拆出资金”账户，按拆入单位设置明细账。“拆出资金”账户期末借方余额，反映公司尚未收回的拆出资金的本金。

(3)会计分录。

❶ 拆出资金时，

借：拆出资金

贷：银行存款

❷ 每期收到利息时，

借：银行存款

贷：利息收入

❸ 收回拆出资金本息时，

借：银行存款(本息合计)

贷：拆出资金(拆出资金本金)

利息收入(利息)

例．保险公司拆借600000元资金给某金融机构15天，年利率6%，开出转账支票付讫。该金融机构到期一次还本付息，也以转账支票付讫。假设一年按360天计算，保险公司的会计分录如下，

❶ 保险公司拆出资金，

借：拆出资金——某金融机构 600000

贷：银行存款 600000

❷ 保险公司收回拆出资金本息，

利息=600000×6%×15／360=1500元

借：银行存款 601500

贷：拆出资金——某金融机构 600000

利息收入 1500

(二)保户质押贷款

(1)保户质押贷款是指人寿保险公司按规定对保户提供的质押贷款。

(2)为核算保户质押贷款，公司设置“保户质押贷款”账户，按贷款的保户设置明细账。期末借方余额，反映公司尚未收回的保户质押贷款本金。

(3)会计分录。

❶ 向保户提供质押贷款，

借：保户质押贷款

贷：现金

银行存款

❷ 取得保户质押贷款利息时，

借：银行存款

贷：利息收入

❸ 收回保户质押贷款本息时，

借：银行存款(本息合计)

贷：保户质押贷款(本金)

利息收入(利息)

例：人寿险保户张某急需现金，持保单向寿险公司申请贷款。寿险公司同意保单质押贷款5000元，期限半年，月利率1%。每月末收取利息，到期收回本金。会计分录如下，

❶ 寿险公司贷出款项时，

借：保户质押贷款——张某 5000

贷：现金 5000

❷ 第1～5月每月末取得保户质押贷款利息时，

利息=5000×1%=50元，

借：银行存款 50

贷：利息收入 50

❸ 第6月末收回贷款本金及当月利息时，

借：银行存款 5050

贷：保户质押贷款——张某 5000

利息收入 50

(三)贷款

(1)贷款是指《保险法》颁布前保险公司向工商等等企业发放的至今尚未收回的贷款。

(2)为核算贷款，公司设置“贷款”账户，按贷款类别和贷款单位进行明细核算。期末借方余额，反映公司尚未收回的贷款的本金。

(3)会计分录。

❶ 发放贷款时，

借：贷款

贷：银行存款

❷ 每期收到贷款利息或计算应收利息时，

借：银行存款

应收利息

贷：利息收入

❸ 收回贷款本息时，

借：银行存款(本息合计)

贷：贷款(本金)

应收利息(已计利息)

利息收入(未计利息)

例：某企业因生产资金短缺，向保险公司申请贷款50000元，期限5年，单利年利率8%，到期还本付息。保险公司经审查同意贷款，开出转账支票付讫。会计分录为：

❶ 保险公司发放贷款时，

借：贷款——某企业 50000

贷：银行存款 50000

❷ 第1～4年末计算应收利息时，

借：应收利息 4000

贷：利息收入 4000

❸ 某企业到期交来转账支票70000元还本付息(其中已计利息16000元)，

借：银行存款 70000

贷：贷款－某企业 50000

应收利息 16000

利息收入 4000

(四)贷款呆账准备金

(1)公司按年末贷款余额的1%差额提取贷款呆账准备金，在成本中列支，用于核销公司发生的呆账损失。

当年实际提取的呆账准备金=本年末各项贷款余额×1%－上年末呆账准备金余额

(2)为核算贷款呆账准备金，公司设置“贷款呆账准备”账户，比照“坏账准备”科目进行核算。