购买法

母公司在以现金（或其他支付手段）购买子公司股份取得控股权，子公司股东因出卖股份而失去股东身份的条件下，编制合并会计报表的方法。母公司编制合并会计报表的使命，是从公司整体出发，对公司内部投资和业务往来的项目进行调整，以清除在资产、负债和股东权益方面的重复计算。母公司在取得股权日编制的合并会计报表，仅仅是把子公司与母公司本身的资产负债表加以合并；而在取得股权以后，由于相互购销货物、债权债务结算，子公司向母公司分派股利、母公司对子公司控股程度发生变化，则需在合并资产负债表、合并利润表中作出详细的反映。
取得股权日时编制合并报表，主要处理母公司向子公司投资股的合并抵销以及投资成本低于或高于所获权益帐面价值的处理等两个问题。假定甲公司以每股120元买下乙公司100元的股票1600股(占80%)，乙公司帐面存货40000元按市价重估为52000元，土地帐面价值70000元重估为83000元，未入帐的商誉估价为15000元，则应编制调整会计分录如下：
❶重估财产价值调整会计分录，借记“存货（乙公司）”12000元、“土地（乙公司）”13000元、“商誉”15000元，贷记“公积金”40000元。
❷抵销少数股权会计分录，借记“股本（乙公司）”180000元、“公积金(乙公司20000元、“公积金（溢价出售乙公司权益）”40000元，贷记“长期投资（甲公司）”192000元、“少数股权（乙公司）占240000元的20%)”48000元。据此，编制合并资产负债表底稿如表7—7:

表7—7 甲、乙公司合并资产负债表底稿

编制单位：甲公司 ××年××月××日 单位：元 　 分别资产负债表 调整与抵销 合并资产负债表 甲（母）公司 乙（子）公司 借方 贷方 银行存款 208000 70000 　 　 278000 存货 320000 40000 ❶12000 　 372000 土地 380000 70000 ❶13000 　 463000 长期投资 192000 　 　 ❷192000 　 其他资产 100000 50000 　 　 15000 合并商誉 　 　 ❶15000 　 15000 资产合计 1200000 2300000 　 　 1278000 负债 300000 30000 　 　 330000 少数股权 　 　 　 ❷48000 48000 股本 810000 180000 ❷180000 　 810000 公积金 负债与权益合计 90000 1200000 20000 230000 ❷<20000 40000 ❶40000 90000 　 1278000

取得股权日后编制的合并财务报表，主要是在原合并资产负债表的基础上，进一步处理子公司获得净利与分派现金股利、合并资产增值摊销、公司间互持债券及应收应付款项问题；还要将公司内部有关收入与费用项目进行抵销或调整。假定：
❶甲公司投资200000元买下乙公司的全部股本，买后至年底乙公司获利80000元全部归甲公司所有。应制调整抵销会计分录，借记“股本（乙公司）”200000元、“利润分配（乙公司）”80000元，贷记“长期投资(股票投资—甲公司)”280000元。
❷乙公司的负债额中有甲公司的应收票据84000元，应制调整抵销会计分录，借记“应付票据”（乙公司）”84000元，贷记“应收票据（甲公司）”84000元。
❸甲公司的销售额中有210000元是售给乙公司的，应制调整抵销会计分录，借“营业收入（甲公司）”210000元，贷“营业成本（乙公司）”210000元。
❹甲公司租给乙公司营业住房年租金收入120000元，应制调整抵销会计分录，借“营业收入（甲公司）”120000元，贷“管理费用（乙公司）”120000元。
❺甲公司借给乙公司长期借款200000元，年息10%，应制调整抵销会计分录，借“长期借款（乙公司）”200000元、“投资收益（甲公司）”20000元，贷“长期投资(长期贷款—甲公司)”200000元、“财务费用（乙公司）”20000元。据此，编制合并资产负债表底稿(表7—8)和利润表底稿(表7—9)。

表7—8 甲、乙公司合并资产负债表底稿

编制单位：甲公司 ××年12月31日 单位：元 　 分别资产负债表 调整与抵销 合并资产负债表 甲（母）公司 乙（子）公司 借方 贷方 银行存款 60000 85000 　 　 145000 应收票据 84000 　 　 ❷84000 　 应收帐款 70000 74000 　 　 144000 存 货 110000 255000 　 　 365000 股票投资 280000 　 　 ❶280000 　 长期贷款 200000 　 　 ❺200000 　 固定资产 210000 180000 　 　 390000 合 计 1014000 594000 　 　 1044000 长期负债 　 200000 ❺20000 　 　 应付票据 　 84000 ❷84000 　 155000 应付帐款 125000 30000 　 　 　 股 本 624000 200000 ❶200000 　 624000 利润分配 265000 80000 ❶80000 　 265000 合 计 1014000 594000 　 　 1014000

表7-9 甲、乙公司合并利润表底稿

编制单位：甲公司 ××年12月31日 单位：元 　 分别利润表 调整与抵销 合并利润表 甲（母）公司 乙（子）公司 借方 贷方 营业收入 940000 530000 ❸210000 　 1140000 营业成本 420000 310000 ❹120000 ❸210000 520000 销售费用 50000 21000 　 　 71000 管理费用 130000 43000 　 ❹120000 53000 财务费用 1500 22000 　 ❺20000 3500 进货费用 20000 10000 　 　 30000 投资收益 40000 　 ❺20000 　 20000 利 润 3585000 124000 350000 350000 185500