公认审计标准与审计业务的质量控制

---

审计标准或准则(Standards)是具有权威性的规则，用以衡量工作执行的素质。

一般公认审计标准的存在，证明了独立会计师进行的财务报表审计，都能维持统一的高度素质。审计的质量控制，即审计业务要按标准来进行。

审计业务与公认审计标准和质量控制的关系，一般用图4－9－1表示。

公认审计标准包括一般标准、现场标准和报告标准三个部分。

一般标准包括训练和能力、独立性、职业专家的正当注意；现场工作标准，包括计划与监督、对内部控制的评价、搜集合格证据；报告标准包括财务报表是否遵守公认会计准则、一贯运用、适当披露、意见和表述。

审计业务有四个必要的阶段和步骤。

公认审计标准和质量控制标准都适用于审计各个阶段。说明如下：

(1)接受审计业务：公认审计标准中的一般标准，适用这一阶段。

一般标准保证由具有专业资格、专业训练、专业技能的审计师来进行审计，从根本上保证审计工作质量。

(2)编制审计计划阶段。即制定执行审计的计划。一般标准和现场标准都适用这个阶段。

编制审计计划，包括安排检查日程、分配审计师工作、设计审计方案。

(3)审计的实施阶段。它包括：
❶ 研究和评估委托人的内部控制系统；
❷ 取得评估财务报表的公允性证据。一般标准与现场标准都适用此阶段。

(4)审计的最后阶段是报告审计的结果。发表审计报告，必须符合一般标准和报告标准的要求。

审计师和公证会计师的职业管理包括三个层次：自我管理、同行管理、公共管理。
❶ 大多数事务所都建立了质量控制系统。

事务所向客户提供审计服务的质量取决于两个标准：即每项业务的公认审计标准和事务所的审计质量控制标准。质量控制要素包括：独立性、分配审计师、咨询专家、监督工作、雇用条件、职业开发、提拔审计师、评估新客户、检验报告。
❷ 同行管理通过采取强制性同行检查，保持质量控制标准。
❸ 公共管理由政府机构强制实施：通过规定资格考试，颁发执照，制定并实施职业道德规范。