税收及税收要素

税收是国家为实现其职能，按照法律规定的标准对经济单位和个人强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。其目的是取得财政收入，实现国家职能。分配的依据是国家政治权力。税收是一个历史范畴。历史上曾称为 “赋税”、“赋役”、“租税”、“捐税” 或税，是最早出现的一个财政范畴。税收是人类社会发展到一定阶段，有了剩余产品，产生了私有制及阶级，出现了国家以后才产生的。税收也是一个经济范畴，在社会再生产过程中属于分配环节的一个特殊组成部分，是国家凭借政治权力所形成的特殊分配关系，是国家调节经济的重要经济杠杆。税收随着商品经济、国家职能及社会生产力的发展而发展，其种类日益繁多，征收形式也由劳役税、实物税发展到货币税，税收规模也日渐扩大。税收与其他分配形式相比较，具有强制性、无偿性、固定性三个特征，简称 “税收三性”。这是税收区别于其他财政分配范畴的基本标志，也是鉴别一种财政收入是不是税收的基本尺度。因此，税收不同于公债、上缴利润、规费、罚款等财政收入形式及手段，也不同于国家预算等其他财政范畴。一般认为税收有三个职能，即财政职能、经济职能、监督职能。不同社会制度下，税收本质不同。在生产资料私有制社会，由于国家代表和维护剥削阶级利益，决定了税收的性质是“取之于民，用之于己”，因此，税收的本质即为统治阶级在生产资料占有关系外，依靠政治上的强制力量，对劳动人民的额外剥削和超经济剥削关系。我国是社会主义国家，税收的本质不再体现剥削关系。国家代表劳动人民利益向纳税人征税，最终用于发展经济和社会建设事业，体现了社会主义税收具有 “取之于民，用之于民” 的总体返还性，体现了国家、集体、个人三者根本利益一致基础上整体利益与局部利益、长远利益与眼前利益相统一和结合的关系。
税收要素是指在理论上构成税收内容的主要因素。它有 “三要素” 说和 “四要素” 说之分。税收 “三要素” 说认为，征税对象、税率和纳税人是构成税收的基本要素； “四要素” 说认为，还应包括征收主体——政府。实际中一般使用 “三要素” 说内容。“税收要素” 与 “税制要素”、“税法要素” 不同。税制要素，是指构成税制的主要因素，一般包括征税对象、纳税人、税目、税率、纳税期限、纳税环节、减免税等，是涉及到税收征管的具体内容，是税收要素理论的具体化。税法要素是税种实体法中基本的必不可少的内容。这些内容就是税法中的纳税人、课税对象、税率等基本条款，它是税收要素在具体税种实体法中的具体内容规定。税收制度的核心是税法，因此，税制要素实际是税法构成要素。