税收减免shuì shōu jiǎn miǎnльгóтное налогообложéние; облегчéние налóга и освобождéние от негó

税收减免

在不同的国家和同一国家的不同时期，税收减免概念的表达方式不尽相同。一般认为，税收减免就是依据法律规定，给予特定类型的活动或纳税人以各种税收优惠待遇的行为。
1.税收减免的种类
从税收减免所发挥的作用来看，它可分为照顾性税收减免和刺激性税收减免。
(1)照顾性税收减免，主要是针对纳税人由于客观原因在生产经营上发生临时困难而无力纳税所采取的照顾性措施。例如，由于受到价格扭曲等因素的干扰，造成企业亏损，或纳税人由于自然灾害造成暂时性的财务困难，政府除了直接给予财政补贴外，还可以采取减少或免除这类纳税人的纳税义务的办法，即给予税收减免。这类税收减免的目的在于扶植国家希望发展的亏损或微利企业。但需要注意的是，在采取这种办法时，必须严格区分造成困难的性质，要尽可能地避免用税收减免的手段去支持因经营管理不善所造成的财务困难。
(2)刺激性税收减免，主要是指用来改善资源配置、提高经济效率的特殊减免规定。目的在于正确引导产业结构、产品结构、进出口结构以及市场供求，促进纳税人开发新产品、新技术和积极安排劳动就业等。这类税收减免是税收优惠政策的重要方面，税收的作用也主要表现于此。
刺激性税收减免又可分为两类：一是针对特定纳税人的税收减免；二是针对特定课税对象的税收减免。前者主要是那些享受税收减免的特定纳税人，不论其经营业务的性质如何，都可以依法得到优惠照顾，如对伤残人创办企业给予减免税照顾；而后者则主要是从行业、产品的性质来考虑，不论经营者是什么性质的纳税人，都可以享受优惠待遇，如对农、牧、渔业等用盐可减征盐税等。
2.税收减免的形式
税收减免的形式有税收豁免、纳税扣除、税收抵免、优惠税率、延期纳税、亏损弥补、退税和加速折旧等。
(1)税收豁免。
税收豁免是指在一定期间内对纳税人的某些所得项目或所得来源不予课税，或对某些活动不列入课税范围等，以豁免其税收负担。至于豁免期和豁免税收项目，应视当时的经济环境和政策而定。最常见的税收豁免项目有两类： 一类是免除关税与货物税；另一类是免除所得税。免除机器或建筑材料的进口关税，可使企业降低固定成本；免除原材料以及半成品的进口关税，可增强企业在国内外市场的竞争能力；免除货物税同样也可降低生产成本，增强市场的价格竞争力。至于免除所得税，一方面可以增加新投资的利润，使企业更快地收回所投资本，减少投资风险，以刺激投资，例如，对企业从治理污染中取得的所得不计入应税所得中，激发企业治理污染的积极性；另一方面可以促进社会政策的顺利实施，以稳定社会正常生活秩序，诸如对慈善机构、宗教团体等的收入不予课税。
(2)税收扣除。
税收扣除是指准许纳税人把一些合乎规定的收入，以一定的比率或全部从应税所得中扣除，以减轻其税负。在累进税制下，纳税人的所得额越高，这种扣除的实际价值就越大。因为，一方面，有些国家的纳税扣除是按照纳税人的总所得，以一定的百分比扣除，这样，在扣除比率一定的情况下，纳税人的所得额越大，其扣除额就越多；另一方面，就某些纳税人来说，由于在其总所得中扣除了一部分数额，使得原较高税率档次降低到低一级或低几级的税率档次，这等于降低了纳税人的课征税率。
(3)税收抵免。
税收抵免是指允许纳税人从其某种合乎规定的支出中，以一定比率从其应纳税额中扣除，以减轻其税负。对于这种从应纳税额中扣除的数额，税务当局可能允许也可能不允许超过应纳税额。前一种情况即将没有抵尽的抵免额返还给纳税人，被称为“没有剩余的抵免”，后一种情况被称为“有剩余的抵免”。
税收抵免的形式多种多样，其中最主要的有两种形式，即投资抵免和国外税收抵免。投资抵免是指政府允许企业从其应缴税款中减去一部分用于抵免其进行的投资，以减轻其税负，借以促进资本形成并增强经济增长的潜力。投资抵免的性质类似于政府对投资的一种补助，故亦称之为投资津贴。通常，投资抵免是鼓励投资以刺激经济复苏的短期税收措施。国外税收抵免，常见于国际税收业务中，即纳税人在居住国汇总计算国外的收入所得税时，准予扣除其在国外的已纳税款。国外税收抵免与投资抵免的主要区别在于，前者是为了避免国际双重征税，使纳税人的税收负担公平；后者是为了刺激投资，促进经济增长，它可能以纳税人的税收负担不平等来实现。
(4)优惠税率。
优惠税率是对合乎规定的纳税人课以较一般为低的税率。其适用的范围，可视实际需要而予以伸缩。这种方法，既可以有期限的限制，也可以是长期优待。一般来说，长期优惠税率的鼓励程度大于有期限的优惠税率，尤其是那些需要巨额投资且获利较迟的项目。
(5)延期纳税。
延期纳税这种方式亦称税负延迟缴纳，延期纳税允许纳税人对那些合乎规定的税收，延迟缴纳或分期缴纳其应负担的税额。这种方式一般可适用于各种税，且通常都应用于税额较大的税收上。在实施这种办法的场合，因可延期纳税，纳税人相当于得到一笔无息贷款，从而在一定程度上帮助纳税人解除财务上的困难。采取这种办法，政府的负担也较轻微，因为政府只是延后收款。
(6)亏损弥补。
这种方式是指准许企业以某一年度的亏损，抵消以后年度的盈余，以减少其以后年度的应纳税款；或是冲抵以前年度的盈余，申请退还以前年度已纳的部分税款，一般而言，抵消或冲抵前后年度的盈余，都有一定的时间限制，例如，美国税法规定，前后可以抵冲的时间是前3年后7年内。这种方式对具有高风险的投资有相当大的支持效果。在这种方式下，如果纳税人发生亏损，按照规定就可从以前或以后年度的盈余中得到补偿。这种方式是以纳税人发生亏损为前提，对于从未发生过亏损但利润可能很小的纳税人来说，没有支持效果。盈亏相抵法通常只能适用于所得税方面。不少国家都实行允许企业在不同年度之间以盈补亏的政策，以便鼓励企业冒风险去扩大投资。亏损弥补的目的在于降低私人投资风险，对刺激投资具有重要意义。
(7)退税。
退税是指国家按规定对纳税人已纳税款的退还。作为税收减免形成的退税是指政府为鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而给予的税款退还。其中包括两种形式： 出口退税和再投资退税。出口退税是指为鼓励出口而给予纳税人的税款退还，包括：退还进口税，即当纳税人用进口原料或半制成品，加工成成品后出口时，退还其已纳的进口税；退还已纳的国内销售税、消费税、增值税等。再投资退税是指为鼓励投资者将分得的利润进行再投资，而退还纳税人再投资部分已纳税款。
(8)加速折旧。
企业的固定资产在生产过程中不断磨损，为了重置和更新固定资产，需要按年提取折旧。折旧作为一项费用要计入成本，折旧数额的多少直接关系到企业的利润额。加速折旧是指在固定资产使用年限的初期提列较多的折旧。采用这种折旧方法，可以在固定资产的使用年限内早一些得到折旧费和减免税的税款。
加速折旧是一种特殊的税收减免形式。虽然它可在固定资产使用年限的初期提列较大的折旧，但由于折旧累计的总额不能超过固定资产的可折旧成本，所以，其总折旧额并不会比一般折旧高。折旧是企业的一项费用，折旧额越大，企业的应课税所得越小，税负就越轻。从总数上看，加速折旧并不能减轻企业的税负，政府在税收上似乎也没损失什么。但是，由于企业后期所提的折旧额大大小于前期，故后期的税负较重。对企业来说，虽然总税负未变，但税负前轻后重，有税收递延缴纳之利，如同政府给予一笔无息贷款之效；对政府而言，在一定时期内，虽然来自这方面的总税收收入未变，但税收收入前少后多，有收入迟滞之弊。

税收减免Tax Exemption

对某些纳税人和课税对象给予鼓励或优惠的措施。包括减税和免税。减税是从应纳税额中减征一部分税款，免税是对应纳税额全部不征税。税收减免可分为法定减免和特定减免。法定减免指税收基本法规中列举规定的减免。特定减免指各级政府根据国家政策和政治经济需要，在自己的权限范围内规定的减免。从减免的期限看，税收减免可分为长期减免、定期减免和一次性减免。定期减免期满后要恢复征税。中国把起征点和免征额也涵盖在税收减免范围之内。税收减免有利于因地制宜地对待征税中的特殊情况，更好地贯彻国家的社会经济政策，但不当的税收减免有悖于税收的公平原则。

税收减免

是对某些纳税人和课税对象鼓励或照顾的措施。包括减税和免税。减税是从应纳税额中减征一部分税款，免税是应纳税额全部不征。税收减免是把税收的严肃性和必要的灵活性结合起来的措施，它有利于因地制宜地对待征税中的特殊情况，更好地贯彻国家的社会经济政策。但是，过多的税收减免有碍税收的公平原则的贯彻和经济效率的提高。减税免税从确定的程序看，可分为法定减免和特定减免。法定减免是指税收基本法规中列举规定的减免。特定减免是各级政府根据国家政策和政治经济需要，在自己的权限范围内而特定规定的减免。从减免的期限看，可分为长期减免、定期减免和一次性减免。定期减免期满后要恢复征税。一次性减免又称临时减免，是纳税人临时报请获得的减免。在我国还习惯把起征点和免征额也包括进税收的减免之中去。

税收减免

是对某些纳税人和课税对象鼓励或照顾的措施。包括减税和免税。减税是从应纳税额中减征一部分税款，免税是应纳税额全部不征。减税免税从确定的程序看，可分为法定减免和特定减免。法定减免是指税收基本法规中列举规定的减免。特定减免是各级政府根据国家政策和政治经济需要，在自己的权限范围内而特定规定的减免。从减免的期限看，可分为长期减免、定期减免和一次性减免。定期减免期满后要恢复征税。一次性减免又称临时减免，是纳税人临时报请获得的减免。在我国还习惯把起征点和免征额也包括进税收的减免之中去。