会员资格费的会计处理

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期货交易所实行会员制，只有取得会员资格，方能进入交易所进行期货交易；而要取得会员资格，除具备交易所章程规定的条件外，还需按规定交纳会员资格费。作为交易所的会员单位，按交易所章程规定，既有申请入会、转让会员资格的权利，也有执行期货交易所理事会取消其会员资格决议的义务。业务内容不同，会计处理也有差别。具体说明如下。

(一)收入会员资格费

会员单位认缴的“会员资格费”既然构成期货交易所的注册资本，收入时，期货交易所应将其作为实收资本处理，并按会员单位名称进行明细核算。会计上，应按实收金额借记“银行存款”科目，按会员在注册资本中应占的份额贷记“实收资本”科目。两者如有差额，再贷记“资本公积”科目。

举例1：A期货交易所注册资本6000万元，会员单位120个，每个会员应当交纳会员资格费50万元。某一认购日，该期货交易所分别收到甲、乙、丙三个会员单位交纳的会员资格费各50万元。

根据有关收款凭证，交易所应作：

借：银行存款 1500000

贷：实收资本——甲 500000

——乙 500000

——丙 500000

(二)会员转让会员资格

决定转让会员资格的会员，必须事先向期货交易所提交转让申请书，受让方应向期货交易所提交会员资格申请书。交易所按会员条件对受让方资格作初步审查后，由转让方和受让方签订《会员资格转让协议》。交易所批准后，由转让双方到交易所办理会员资格变更手续。禁止发包或以出租、抵押等方式私下转让会员资格或交易席位。

会员转让资格时，转让方应办理如下事项：

(1)了结期货合约持仓；

(2)结清在交易所的全部债权与债务；

(3)退还各种票据和交易所颁发的各种证件；

(4)办理专用资金科目的销户手续；

(5)退还交易所的各种交易设施；

(6)其他应当办理的事项。

会计处理上，会员资格的转让，不影响期货交易所的实收资本总额，只需改变会员单位的名称。

举例2：经A期货交易所批准，甲会员将其会员资格转让给另一家非会员单位的期货经纪公司，转让价50万元。相关手续已经办妥。

对上项业务，期货交易所应注销甲的会员资格，反映新会员的资格。作：

借：实收资本——甲 500000

贷：实收资本——××经纪公司 500000

(三)取消会员资格

期货交易所的会员单位被取消会员资格有不同情况。如违反交易所的规章或规则、因某种原因被中国证监会吊销期货经纪业务许可证等。对于被交易所取消会员资格的企业，在结清与交易所的债权、债务后，交易所将以该会员入会时认缴的会员资格费为限予以返还。这里需要注意两点：一是被取消会员资格的企业，在交易所吸收新会员之前，会员资格费不予清退；二是由于会员单位违规，期货交易所理事会在决定取消其会员资格的同时，往往处以一定金额的罚款，罚款从会员资格费中抵扣。会计上应分别情况进行核算：会员资格费扣除罚款后的余额，退还原会员；会员资格费小于罚款的差额，作为期货交易所的债权处理。罚款则确认为期货交易所的营业外收入。

举例3：丙会员在5月份的某一品种期货合约交易中蓄意违规与大户联手操纵市场，影响极坏。期货交易所理事会决议取消丙的会员资格，并对其操纵市场行为处以30万元的罚款。丙单位与交易所在期货交易中的债权、债务都已结清。

本例中，期货交易所应退还丙单位会员资格费50万元(见举例1)，扣除丙的罚款支出30万元后，退还丙会员资格费余额20万元。会计分录为：

借：实收资本——丙 500000

贷：营业外收入 300000

银行存款 200000

上例中，如果罚款金额为55万元，则上项会计分录应改为：

借：实收资本——丙 500000

其他应收款——丙 50000

贷：营业外收入 550000

需要说明的是，期货交易所需要退还会员的资格费，应在会计年度终了时进行；退还会员资格费使交易所注册资本较年初数变动20%以上时，按照规定，交易所应到国家工商行政管理部门办理企业变更登记。