合并财务报表

一家公司拥有另一家或数家公司的多数表决权，如果经营范围具有可比性，则公司财务报表须与另一家或数家公司的财务报表合并为一套，以反映整个公司的财务状况和成果，合并后的报表称为合并财务报表。合并财务报表应在抵消有关项目之后编制，整个公司集团成员之间的相互参股、分利及交易活动中发生的债权债务、应收应付款项均应予以抵消。

合并财务报表consolidated financial statement

企业合并有吸收合并、新设合并和控股合并三种形式，对于控股合并来说，虽然从法律角度控股与被控股企业仍是相互独立的法律主体，但就经济实质，二者已构成一个经济实体。根据会计“实质重于形式”的原则，需要编制合并财务报表，以全面、综合反映这一经济实体的财务状况和经营成果。总的来说，由母公司控制的所有子公司都在合并报表的范围之内。具体来说，判断母公司对子公司是否具有控制权，按《国际会计准则27合并财务报表和对子公司投资的会计》规定：
❶母公司拥有子公司50%投票权；
❷母公司虽然有半数或半数以下表决权，但同时有下列情况之一的，也存在控制：通过有关协议，掌握半数以上表决权；根据章程或协议，能够决定公司财务和经营方针；有权任免董事会和类似权力机构的多数成员或有权投多数票。遇例外情况，虽然母公司有子公司半数以上的股权，但如果只是临时拥有，或子公司正处于重整或破产状况，或子公司资金转移有限制等，子公司就不在合并报表之列。合并财务报表包括合并资产负债表、合并收益表和合并现金流量表。合并财务报表的编制有权益结合法和购买法，权益结合法是母公司用自己的普通股去交换，使其成为自己的子公司，合并时将两公司资产、负债、费用等项目合并，以历史成本为编制基础；购买法是母公司以现金、其他资产或负债收买子公司股份，合并时以子公司各项资产、负债的公平市价作编制基础。编制合并报表时应抵消母公司与子公司间业务对报表的影响，并确认少数股东权益。

合并财务报表

由母、子公司组成的联属公司在母、子公司各自编制的财务报表基础上，将整个联属公司作为一个经济主体编制的财务报表。其目的主要是为了向母公司的股东和债权人报告母公司及其子公司的财务状况和经营成果。西方企业合并有吸收合并、创立合并和取得控制股权 (持有普通股的51%以上) 三种形式。前二种合并形式成立的新公司是一个法律主体和会计主体，财务报表的编制仍与一般企业相同，但取得控制股权合并形式组成的联属公司，其母公司 （控股公司） 与各子公司 （附属公司） 是各自独立的法律主体和会计主体，仍编制并向外界陈报各自的财务报表。为了反映整个联属公司的财务状况和经营成果，需合并母公司及各子公司财务报表。编制合并财务报表时，需消除公司内企业之间的诸如投资、销售、预收和其他费用等项目。在股权取得日编制合并报表时，如果控股公司是采用现金、票据、债券、优先股或普通股股票来收买对方的股份，就采用“收买法”。在收买法下，列入合并报表的子公司资产项目，要按收买日的公平市价列入合并报表，并把收买价格与子公司净资产的公平市价之间的差额作为商誉，在股权取得日，合并资产负债表中的留存收益，也只包括合并前母公司的留存收益。如果控股公司完全用自己的普通股票去交换对方全部 (或90%以上) 普通股份，以实现双方权益的集合，则采用“权益集合法”。在权益集合法下，合并资产负债表基本上是母、子公司资产负债表各个项目帐面价值的简单相加，不会出现合并商誉，子公司的留存收益也并入母公司的留存收益。由于在收买法和权益集合法下，股权取得日的合并财务报表有所不同。如在收买法下，一般会引起子公司资产的增值或出现商誉； 而在权益集合法下，母公司对子公司的投资帐户是按较低的子公司净资产帐面价值反映的，将得出较高的报告收益。因而在西方财务会计实践中，对权益集合法的运用制定有诸多条件。股权取得以后的会计处理和合并财务报表的编制，则一般采用权益法。