购进扣税法的节税筹划

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基本案情

某工业企业1月份购进增值税应税商品1000件，增值税专用发票上记载：购进价款100万元，进项税额17万元。该商品经生产加工后销售单价1200元(不含增值税)，实际月销售量100件(增值税税率17%)，则各月销项税额均为2．04万元(1200×100×17%)。

节税分析

由于进项税额采用购进扣税法，1～8月份因销项税额16．32万元(2．04×8)，不足抵扣进项税额17万元，在此期间不纳增值税。9、10两个月分别缴纳1．36万元和2．04万元，共计3．4万元。这样，尽管纳税的账面金额与各月均衡纳税是完全相同的(2．04×10－17)，但如果月资金成本率2%，通货膨胀率3%，则3．4万元的税款折合为1月初的金额如下：

1．36÷(1+2%)⁹×(1+3%)⁹+2．04÷(1+2%)¹⁰×(1+3%)¹⁰=2．1174(万元)

节税结果

由上面的分析可以看出，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但是考虑到月资金成本率和通货膨胀率等因素的影响，各月均衡纳税的税负相对会重些。