委托代销方式的节税筹划

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政策指导

委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方，受托方根据合同要求，将商品出售后，开具销货清单，交给委托方，这时委托方才确认销售收入的实现。因此，根据这一原理，如果企业的产品销售对象是商业企业，且货款以销售后付款结算方式的销售业务，可采用委托代销结算方式。可以根据其实际收到的货款分期计算销项税额，从而延缓纳税。

基本案情

某造纸厂，2004年5月向外地某纸张供应站销售白版纸117万元，货款结算采用销售后付款的形式。10月份汇来货款30万元。该企业应如何进行税务处理呢?该厂为了节税，拟订以下两方案：

方案一：选择委托代销方式。

方案二：不选择委托代销方式。

节税分析

方案一，此笔业务，由于购货企业是商业企业，并且货款结算采用了销售后付款的结算方式，因此可选择委托代销货物的形式，按委托代销结算方式进行税务处理。如按委托代销处理，5月份可不计算销项税额，10月份按规定向代销单位索取销货清单并计算销售，计提销项税额：

销项税额=30÷(1+17%)×17%

≈4．36(万元)

方案二，如不按委托代销处理，则应计销项税额：

销项税额=117÷(1+17%)×17%

=17(万元)

如不进行会计处理申报纳税，则违反税收规定。

节税结果

经过两种方案的比较我们可以看出，此类销售业务选择委托代销结算方式对企业最有利。采用委托代销结算方式，该造纸厂就可以根据其实际收到的货款分期计算销项税额，对尚未收到销货清单的货款可暂缓申报计算销项税额，从而实现了延缓纳税。