利润总额的内容和计算

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一、利润总额的内容

外商投资企业的利润总额内容包括营业利润和营业外收支净额。其中营业利润为主营业务收入减去营业税金和营业成本后的毛利，再减去销售费用、管理费用和财务费用等，加上其他业务利润的净额。其他业务利润为其他业务收入减去其他业务支出的净额，营业外收支净额为营业外收入减去营业外支出的净额。

外商投资企业不同行业的利润总额的内容是不同的，现以不同的行业其利润构成是不一样的，外商投资工业企业为例，其利润总额的内容主要包括：

(1)产品销售净额=产品销售收入(已扣除销售退回)－销售折扣与折让

(2)产品销售毛利=产品销售净额－产品销售税金－产品销售成本

(3)产品销售利润=产品销售毛利－销售费用－管理费用－财务费用

(4)利润总额=产品销售利润+其他业务利润+营业外收入－营业外支出

其中：其他业务利润=其他业务收入－其他业务支出

营业外收入是指非经营性的收入，包括投资收益、处理固定资产收益、固定资产盘盈、罚款收入和以前年度收益等。营业外支出是指企业非经营性的支出，包括：投资损失、处理固定资产损失、固定资产盘亏、罚款支出、捐赠支出、非常损失、以前年度损失等。

企业发生的营业外收支业务，应分别设置“营业外收入”和“营业外支出”科目进行核算，发生的营业外收入，计入“营业外收入”科目的贷方；发生的营业外支出，计入“营业外支出”科目的借方。年度终了时，应将这两个科目的年末余额转入“本年利润”科目，以便计算利润总额。

二、利润的计算方法

外商投资企业的利润计算，一般在年内(即每月或每季终了)采用表结法；年度终了时，采用帐结法。

1．表结法

表结法是指将各损益类科目的月末(或季末)余额，直接填入利润表中，在表中计算出本期利润数及年初至本期的累计利润数，不需要通过将各损益类科目的月末(或季末)余额转入“本年利润”帐户，在帐上结出本期利润数。

2．帐结法

帐结法是指在年度终了时，将各损益类科目的全年累计余额全部转入“本年利润”帐户，在“本年利润”帐户中结出本年实现的利润总额。

损益类科目包括：“产品销售收入”、“销售折扣与折让”、“产品销售税金”、“产品销售成本”“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务收入”、“其他业务支出”、“营业外收入”、“营业外支出”等科目。年度终了时，企业应将上述所有损益类科目的年末余额全部转入“本年利润”科目。其中，收入类科目转入“本年利润”科目的贷方，损失类科目转入“本年利润”科目的借方，借贷方发生额的差额，即为本年实现的利润或发生的亏损，贷方余额为利润，借方余额为亏损。本年的利润总额(或亏损总额)结出后，应转入“未分配利润”科目。因此，“本年利润”科目由于年内采用表结法而不发生数字，年终结帐后，利润总额又自该科目转入“未分配利润”科目，因此，该科目年末也没有余额。

［例8］假定康德厚1994年度产品销售收入为400000元，发生的销售折扣与折让为12000，产品销售税金为38800，产品销售成本为200000元，销售费用为10000元，管理费用16000元，财务费用8000元，其他业务收入为20000元，其他业务支出为12000元，营业外收入40000元，营业外支出48000元。其帐务处理如下：

(1)年终结转时，其会计分录为：

①借：产品销售收入 4000000．00

贷：本年利润 4000000．00

②借：本年利润 12000．00

贷：销售折扣与折让 12000．00

③借：本年利润 38800．00

贷：产品销售税金 38800．00

④借：本年利润 200000．00

贷：产品销售成本 200000．00

⑤借：本年利润 10000．00

贷：销售费用 10000．00

⑥借：本年利润 16000．00

贷：管理费用 16000．00

⑦借：本年利润 8000．00

贷：财务费用 8000．00

⑧借：其他业务收入 20000．00

贷：本年利润 20000．00

⑨借：本年利润 12000．00

贷：其他业务支出 12000．00

⑩借：营业外收入 40000．00

贷：本年利润 40000．00

⑾借：本年利润 48000．00

贷：营业外支出 48000．00

所有的损益科目都转入“本年利润”科目后，即可在该科目中计算出本年实现的利润总额，如图表3－10－2所示。

图表3－10－2

康德厚公司本年利润

将本年利润转入“未分配利润”科目，记：

借：本年利润 115200．00

贷：未分配利润 115200．00

(2)上述结转分录也可以合为两笔分录，记：

①借：产品销售收入 400000．00

其他业务收入 20000．00

营业外收入 40000．00

贷：本年利润 460000．00

②借：本年利润 344800．00

贷：销售折扣与折让 12000．00

产品销售税金 38800．00

产品销售成本 200000．00

销售费用 10000．00

管理费用 16000．00

财务费用 8000．00

其他业务支出 12000．00

营业外支出 4800．00