分类法

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一、分类法的特点

在一些产品品种或规格繁多，但可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间里，为了简化成本核算工作，按产品类别来汇集生产费用，先计算各类产品的总成本，然后再按一定的分配方法分配计算各种产品的成本。这种产品成本计算的方法称为分类法。

实行分类法计算成本，应根据产品的结构，所用原材料和工艺过程的不同，将产品分为若干类别，然后为每类产品设置产品成本计算单，按照规定的成本项目汇集生产费用，计算各类产品的总成本。

每类产成品总成本计算出来后，还要在该类的不同品种或不同规格的产品之间，采用适当的分配标准进行分配，以便计算该类各种不同品种或不同规格的产品成本。分配标准可以用产品的技术特征(如含量、质量性能、重量、体积、长度)或者原材料消耗定额，也可以采用产品经济价值(计划成本、定额成本、售价)。各成本项目可以分别采用不同的分配标准，也可以采用相同的分配标准。企业应根据核算和管理的需要，选择符合企业生产实际、与产品成本的高低有着密切联系的分配标准；既要保证分配结果的正确性和合理性，也不要使计算手续过于繁琐。为了观察不同时期成本变动的趋势，分配标准不宜经常变动，以免影响成本的可比性。

在实际工作中，为了简化分配计算，常将分配标准折算成系数，具体做法是：在每类产品中选择一种产品量较大、生产稳定或者规格折中的产品作为标准产品，把这种产品的分配标准系数确定为1，以其他产品的分配标准有关数据与标准产品相比较，求出的比例，即为其他产品的系数。系数确定后，把各种产品产量乘上系数，折算成标准产品的产量或总系数；然后按各种产品标准产量或总系数的比例进行分配，计算出每种产品的成本。由于分类法常按系数计算同类中各种产品的实际成本，所以分类法也称为系数法。系数一经确定，在一定时期的不要轻易变动。

二、按产品类别计算成本方法的适用范围和要求

分类法不仅适用于产品品种或规格繁多、但可以按一定标准分类的企业或车间里，对于利用同一种原材料进行加工，同时生产出几种主要产品的，也可以采用分类法计算产品成本。

在有些企业里，对于生产主要产品以外的零星产品，管理它们所用的原材料和工艺过程并不完全相近，但鉴于这些零星产品品种多，而且占企业产品成本的比重甚小，因而也适当进行归类，采用分类法计算成本，以简化成本核算工作。

此外，在自制“通用、标准件”种类较多的企业里，对性质结构相似的通用、标准件，也可以按类别作为成本计算对象，计算其成本。

采用分类法计算产品成本，可以简化成本核算工作。但是，有些企业为了片面追求简化成本核算手续，任意扩大类距，甚至将所有产品合并为一个产品成本计算对象汇集生产费用，然后以各种产品的定额成本或其他标准作为分配比例，以求得各种产品的实际成本。这样做，就会使实际支出与定额间的差异平均化，不能反映出各种产品的节约或浪费的真实情况，从而失去成本核算的意义。因此采用分类法进行产品分类时，原则上应以所耗原材料和工艺过程是否相近为标准，合理确定产品的类别，防止差距过大或过小的倾向，做到既简化核算工作，又能比较正确地计算出各种产品的成本。

采用分类法计算产品成本，还要合理选定分配标准，这也是及时、正确地计算产品成本的关键。因此，作为分配成本依据的分配标准，必须力求同成本水平的高低具有密切联系。如果各成本项目不能采用同一分配标准，则需按照成本项目的性质，分别采用不同的分配标准来分配，以使分配结果尽可能接近实际。

三、分类法实例

(一)资料

某厂设有两个基本生产车间，共同生产A、B两类产品、有一个机修车间、为基本生产车间服务，该厂按类开设成本计算单，计算产品成本月有关产品成本核算资料如图表4－25至4－28所示：

图表4－25

产品产量及有关定额

图表4－26

发出材料汇总表

注①材料按计划成本核算，材料成本差异率：原材料为－2%，燃料为3%，低值易耗品为5%。

②本月报废低值易耗品，基本生产车间500元，机修车间100元，低值易耗品实行五五摊销法。

图表4－27

工资及附加费表

图表4－28

动力消耗量及外购动力表

应计提折旧与大修理费的有关资料：

固定资产原值：基本生产车间

(月初固定资产原值) 610000元

机修车间 240000元

月综合折旧率0．4%，月综合提存率0．2%

月末摊销修理费，基本生产车间为550元，机修车间为280元，提取借款利息150元。

本月以银行存款和现金支付制造费用3097元，机修车间费用2941元，均已记帐，机修车间费用按维修工时比例分配。维修工时：基本生产车间5000小时。

月初在产品：A₃270件 原材料成本 16560元

B₂100件 原材料成本 5220元

(二)要求

1．编制“材料耗用汇总分配表”，“工资及附加费分配表”，“外购动力分配表”，“机修车间费用分配表”制造费用，“分配表”。制造费用假设为23450元。

2．分别开设A类产品和B类产品成本计算单计算产品成本。

(1)月末在产品只按材料定额成本计算原材料成本，其他费用均计入产品成本。

(2)类内各种产品费用的分配，原材料项目按单位产品原材料定额系数分配，其中A类产品以A₃产品为标准产品，B类产品以B₃为标准产品，其他费用均按工时定额分配。

(三)解题

1．根据上述资料编制“材料费用汇兑表”、“工资及附加费汇兑分配表”，“折旧及大修理费用计算表”、“外购动力分配表”、“机修车间费用分配表”和“制造费用分配表”、其具体内容如图表4－29至4－34所示。

图表4－29

材料耗用汇总分配表

图表4－30

工资及附加费汇总分配表

图表4－31

折旧及大修理费计算表

图表4－32

外购动力分配表

图表4－33

机修车间费用分配表

图表4－34

制造费用分配表

2．编制产品成本计算单

(1)编制A类产品成本计算单(如图表4－35所示)

图表4－35

A类产品成本计算单

A类产品各项费用的计算方法

①原材料系数的计算：

A₁产品原材料系数==0．7总系数=200×0．7=140

A₂产品原材料系数==0．8总系数=200×0．8=160

A₃=产品原材料系数==1总系数=400×1=400

A₄=产品原材料系数==1．1总系数=200×1．1=220

A类产品总系数=140+160+220+400=920

②A类产品定额总工时的计算：

A₁产品定额总工时=200×8=1600

A₂产品定额总工时=200×9=1800

A₃产品定额总工时=400×10=4000

A₄产品定额总工时=200×13=2600

A类产品定额总工时=1600+1800+4000+2600=10000

③各项费用分配率的计算

原材料费用分配率==86

燃料及动力费分配率==0．461

工资及附加费分配率==0．343

制造费用分配率==1．085

④各项费用的计算：

A₁产量原材料费=140×86=12040

A₁产品燃料及动力费=1600×0461=737．60

A₁产品工资及附加费=1600×0．343=548．80

A₁产品制造费用=1600×1．085=1736

A₁产品总成本=12040+73．60+548．80+1736+1240=16302．40

A₁产品单位成本=16302．40÷200=81．51

A₂、A₃、A₄产品各项费用计算方法与A₁产品费用计算方法相同。(略)

(2)编制B类产品成本计算单

B类产品各项费用的计算方法：

①原材料系数的计算：

B₁产品原材料系数==0．7总系数=200×0．7=140

B₂=产品原材料系数==0．9总系数=100×0．9=90

B₃=产品原材料系数==1总系数=500×1=500

B₄产品原材料系数==1．1总系数=200×1．1=220

B类产品总系数=140+90+500+220=950

②B类产品定额总工时的计算：

B₁产品定额总工时=200×18=3600

B₂产品定额总工时=100×19=1900

B₃产品定额总工时=500×21=10500

B₄产品定额总工时=200×20=4000

B类产品定额总工时=3600+1900+10500+4000=20000

③各项费用分配率的计算：

原材料费用分配率==84

燃料及动力费分配率==0．27

工资及附加费分配率==0．232

制造费用分配率==0．63

④各项费用的计算：

B₁产量原材料费=140×84=11760

B₁产品燃料及动力费=3600×0．37=972

B₁产品工资及附加费=3600×0．232=835．20

B₁产品制造费用=3600×0．63=2268

B₁产品总成本=11760+972+835．20+2268+1620=17455．20

B₂、B₃、B₄产品各项费用计算方法与A₁产品费用计算方法相同。(略)

图表4－36

B类产品成本计算单