分期收款销售的核算

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分期收款销售是指产品的销售价款是分期逐步收回的。但它与普通赊销方式不同，一是销售实现时，买方先付一定数额的定金(也称第一期货款)，然后在以后较长时期内再按合同约定的日期分期付清；二是产品所有权的转移，必须以买方全部付清货款为条件，在此期间，买方一旦出现无力偿还货款等情况，企业有权收回产品。

由于分期收款销售方式收款期较长，卖方承担的风险也较大，一般都由买卖双方签订销售合同，明确规定付款日期、付款金额(包括第一期交付定金)、产品所有权转移的条件、买方违约责任等等，以保护卖方的利益。对于销售收入的确认国际上通常有两种确定方法，一种方法是签订合同并发出产品后，即作为全部销售收入的实现；另一种方法是以每期收到货款作为确认销售实现的依据。外商投资企业采用了后一种确认销售的方法，即分期确认销售，会计制度和税法均规定采用分期收款销售方式的企业，可以按照合同约定的收款日期作为销售实现。

在分期收款销售方式下，企业应设置“分期收款发出商品”科目，核算已经发出但尚未实现销售的产品成本。于发出商品时，按产品成本借记“分期收款发出商品”科目，贷记“产成品”科目；每期销售实现(包括第一期收取货款)时，按本期应收取的货款，作为本期已实现的销售收入，借记“应收帐款”等科目，贷记“产品销售收入”科目，同时计算结转本期应结转的销售成本。

按本期应结转的销售成本，借记“产品销售成本”科目，贷记“分期收款发出商品”科目。期末在编制资产负债表时，应将“分期收款发出商品”科目的期末余额，并入“存货”项目反映。

［例5］康德厚公司于1990年6月1日采用分期收款方式销售甲产品一台，售价160000元，实际成本为100000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年6月1日，并在产品发出后先交付第一期货款。每年收回货款160000÷5=32000元。其帐务处理如下：

①发出商品时，其会计分录为：

借：分期收款发出商品 100000．00

贷：产成品 100000．00

②每年6月1日，记：

借：应收帐款(或银行存款) 32000．00

贷：产品销售收入 32000．00

③月终结转销售成本=100000÷160000× 32000=20000元

借：产品销售成本 20000．00

贷：分期收款发出商品 20000．00

当购货人因无力偿付货款而将产品退回时，企业应作相应的退回处理。对已经入帐但无法收回的货款，应作相反分录先行冲回，然后再将“分期收款发出商品”科目的帐面余款转入“产成品”科目。

［例6］假定上例中购货人在1992年10月份即因无力偿付货款而将产品退回，当年货款未收到，而公司已在当年6月1日将本期应实现的销售收入及相应的销售成本入帐了，即已作上述第②、③笔分录，则公司应先作这两笔分录的相反分录予以冲销：

借：产品销售收入 32000．00

贷：应收帐 32000．00

借：分期收款发出商品 20000．00

贷：产品销售成本 20000．00

冲回后“分期收款发出商品”科目的帐面余额如图表3－10－1所示。

图表3－10－1

分期收款发出商品

应作转帐分录：

借：产成品 60000．00

贷：分期收款发出商品 60000．00

购货人因无力偿付货款而将产品退回时，如经购销双方商定，卖方同意合理退还部分已收货款，退还的这部分货款应增加产成品成本。假定上例中，企业在收回产品时，又退还买方12000元货款，则在将“分期收款发出商品”科目的帐目余额转入“产成品”科目，应作如下分录：

借：分期收款发出商品 12000．00

贷：银行存款 12000．00

则“分期收款发出商品”科目的余额为：

(100000－20000－20000－20000+20000+12000)=72000元，应作转帐分录：

借：产成品 72000．00

贷：分期收款发出商品 72000．00