出版环节增值税先征后返的节税筹划

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政策指南

纳税人在生产、销售应征增值税文化产品的同时，又通过媒体提供营业税应税劳务(如广告服务)，而且，该营业税应税劳务与销售产品之间无从属关系，即兼营销售的，应分别核算货物和非增值税应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，非增值税应税劳务应与货物一并征收增值税。

基本案情

某期刊杂志社，预计明年取得杂志发行含税收入400万元，广告收入80万元。购进材料150万元，支付委托印刷加工费100万元(均为含税支付)，均取得增值税专用发票，其中，20%部分用于广告方面的支出(不考虑城市维护建设税和教育费附加的影响)。

节税分析

方案一：将广告业务与期刊发行业务不分别核算，则应合并征收增值税。

本期应纳增值税=(400+80)÷1．13×13%－(150+100)÷1．17

×17%

≈18．9(万元)

方案二：将广告业务与期刊发行业务分别核算，则：

发行业务应纳增值税=400÷1．13×13%－(150+100)÷1．17×

17%×80%

≈16．96(万元)

广告业务应纳有关税费=80×［3%(文化事业建设费)+3%(营业税)］

=4．8(万元)

两项合计应纳税为：

16．96+4．8=21．76(万元)

节税结果

从上面的比较可以看出，将广告业务与期刊发行业务不分别核算，合并征收增值税，比将二者分别核算，分别缴纳增值税与营业税更合适，少纳税2．86万元(21．76－18．9)。

特别提示

在上例中，假如其他条件不变，只是购进原材料和委托加工只能取得一半增值税专用发票，则不分别核算应纳税37．1万元，分别核算应纳税费36．3万元。此处分别核算对纳税人有利。因此，应否分别核算，纳税人应具体情况具体分析，没有固定的模式。