代理进口业务的核算

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一、代理进口的对内结算

代理进口业务是代办性质的业务，外贸企业进口商品的对内销售按代理作价办法作价，只收取一定的代理手续费，一切国内外费用、税金及其盈亏均由用货单位负担，根据这一作价原则，代理进口货款结算包括以下内容：

(1)货价=FOB价格的外币货值×外汇汇率

(2)国外运费=货价或货物毛重×运费率或运费定额

(3)国外保险费=(货价+国外运费)×(1+保险费率)×保险费率

(4)关税=关税完税价格×关税率

关税完税价格=到岸价

(5)消费税=消费税组成计款价格×消费税率

(6)增值税=(关税完税价格+关税+消费税)×增值税率

(7)银行财务费=货价×费率

(8)外运劳务费=计费单位×费率

(9)外贸企业手续=到岸价×费率

(10)代垫运杂费。按实际代垫金额计算。

以上各项的合计数，即为代理进口对内的结算价格。

二、代理进口业务的核算

对代理进口业务，会计上设置“代购代销收入”科目，核算企业接受其他单位委托按合同规定以收取手续费方式的代购、代销商品的手续收入。收入手续费时贷记本科目；年终结转本年利润时借记本科目。

现举例说明其帐务处理方法。

［例3］凯奇达进出口公司代宏丰厂从美国进口设备一台，离岸价80000美元，国外运费7500美元，国外保险费270美元，关税税率10%，增值税率17%，银行财务费3000元，外运劳务费7500元，外贸手续费9000元，汇率1：8．2，预收委托单位人民币720000元，其会计分录如下：

(1)借：银行存款 720000．00

贷：预收帐款——宏丰厂 720000．00

(2)收到国外单证，对外付款，并向委托单位办理结算时，记：

借：预收帐款 720000．00

贷：应付外汇帐款——×外商 6560000．00

——运保费 63714．00

银行存款 286．00

同时，记：

借：应付外汇帐款 719714．00

贷：银行存款 719714．00

(3)计算进口应纳关税，其计算过程和会计分录如下：

应纳关税=(80000+7770)×10%×8．2=71971．40

借：应收帐款——宏丰厂 71971．40

贷：应交税金——进口关税 71971．40

(4)计算进口增值税，其计算过程和会计分录如下：

应纳增值税=(80000+7770+8777)×17%=16412．99

借：应收帐款——宏丰厂 16412．99

贷：应付帐款 16412．99

同时，记：

借：应付帐款 16412．99

贷：银行存款 16412．99

(5)支付国内费用，记：

借：应收帐款——宏丰厂——外运劳务费 7500．00

应收帐款——宏丰厂——银行财务费 3000．00

贷：银行存款 10500．00

(6)结转代理手续费收入，记：

借：应收帐款——宏丰厂——代理手续费 9000．00

贷：代购代销收入 9000．00

(7)计算代理收入应交营业税450元，城建税31．5元，教育费附加13．5元，记：

借：代购代销收入 495．00

贷：应交税金——营业税 450．00

——城建税 31．50

其他应交款——教育费附加 13．50