代理出口业务的核算

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代理出口业务是指口岸和出口公司接受其它外贸企业或其它部门、有关单位的委托，代其办理对外销售、交单结汇、发运和制单整个出口业务全过程的工作，这种业务称为代理出口业务。

一、代理出口业务的一般程序

从目前外贸企业开展代理出口业务的实际情况看，代理出口业务的一般程序是：

口岸和出口外贸企业办理出口业务，应根据委托单位的请求与其协商，签订代理出口协议。在协议中应具体规定经营商品、代理范围、出口商品的交接方式和地点、保管、运输、费用负担、外汇划拨、手续费率、违约责任、赔偿处理等，以明确委托方和受托方的权利义务。协议一经签订，双方必须共同遵守。任何一方违背双方签订的代理出口协议，应按协议规定承担违约责任。

二、代理出口业务的帐务处理

外贸企业收到委托单位交来的代理出口商品时，应根据业务或储运部门开具的盖有“代理业务”戳记的入库单，按合同规定的金额扣除手续费后的净额，借记“代理出口销售”，贷记“应付帐款”。

［例13］康达进出口公司代宏丰工厂出口C商品一批，代理手续费率为4%，合同金额为20000美元(CIF)，汇率1∶8．7，收到商品时，记：

借：代理出口销售——宏丰厂——C商品 167040．00

贷：应付帐款——宏丰厂(代理商品货款) 167040．00

(20000×(1－4%)×8．7=167040)

受托方根据代理合同代办出口单证，并向运输单位办理托运手续，财会部门应根据业务储运部门开具的盖有“代理业务”戳记的出库单，作如下会计分录：

借：待运和发出商品——C商品 167040．00

贷：代理出口销售——宏丰厂——C商品 167040．00

受托方在代理商品装运出口后，在信用证规定日期内，将全套出口单证按合同规定出口方式向银行办理交单手续，会计分录如下(设银行美元买入价为1∶8．7)

借：应收外汇帐款——美元——地区客户 174000．00

贷：代理出口销售——宏丰厂——C商品 174000．00

同时结转代理出口进价，记：

借：代理出口销售 167040．00

贷：待运和发出商品——C商品 167040．00

银行收妥货款扣除银行费用25美元，当日银行买入价1∶8．8，受托方根据银行结汇水单，作如下会计分录：

借：银行存款 175780．00

应付帐款——宏丰厂(银行费用) 220．00

贷：应收外汇帐款——美元——地区客户 174000．00

应付帐款——宏丰厂(汇兑损益) 2000．00

受托方还应代付国外运保费及佣金。设上例中康达公司代宏丰厂付国外费用共计1000美元，当日银行卖出价1∶8．6，财会部门应根据有关单据以银行购汇水单作如下会计分录：

贷：代理出口销售 8600．00(红字)

贷：银行存款 8600．00

同时，记：

借：代理出口销售成本——宏丰厂——C商品 8600．00(红字)

借：应付帐款——宏丰厂C代付国外费用 8600．00

根据《出口货物退(免)税管理办法》规定，受托方应为代理出口业务代办出口退税申请手续，设上述宏丰工厂交来增值税专用发票所列增值税额为24032元，其会计分录如下：

借：代理出口销售成本——C商品 24032．00

借：应交税金——应交增值税(进项税额) 24032．00

代办出口退税时，记：

借：应收出口退税 24032．00

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 24032．00

收到退税款时，记：

借：银行存款 24032．00

贷：应收出口退税 24032．00

同时，记：

借：代理出口商品销售成本——C商 24032．00

贷：应付帐款——宏丰厂 24032．00

代理出口业务在收妥货款结汇入帐，结清国内外费用，并收回出口退税后，应按代销合约的规定向委托方清算代理货款，财会部门根据代理出口结算清单作如下会计分录：

借：应付帐款——宏丰厂 184252．00

贷：银行存款 184252．00

代理出口业务结束后，应将代理手续费收入转入“代购代销收入”帐户，并按规定交纳营业税(税率5%)，作会计分录如下：

借：代理出口销售成本 6960．00

贷：代购代销收入 6960．00

计算应交营业税，记：

借：代购代销收入 348．00

贷：应交税金——应交营业税 348．00