不同销售项目的节税筹划

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政策指南

我国税法规定：

1．销售自己开发的计算机软件，实际税负超过3%的部分即征即退。

2．销售自己使用过的属于货物的固定资产，暂免征收增值税。其中“使用过的属于货物的固定资产”，应同时具备以下3个条件：

(1)属于企业固定资产目录所列货物。

(2)企业按固定资产管理，并确已使用过的货物。

(3)销售价格不超过其原值的货物。

对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按6%的征收率征收增值税。

基本案情

商品贸易公司为增值税一般纳税人，2002年5月份的公司资料如下：

1．机电产品销售额200万元，其中农机销售额50万元。

2．自己开发的计算机软件销售额5万元。

3．销售使用过的旧机器两台，一台售价8万元，超过原值；另一台售价4万元，低于其原值。两台旧机器均属于企业固定资产目录所列货物。

公司当月可抵扣的进项税额为20万元(销售额都为不含税销售额)。

节税分析

本例筹划的关键在于是否将几种销售收入分开核算，区别如下：

方案一：未进行分别核算，则：

应纳增值税税额=(200+5+8)×17%－20

=16．21(万元)

方案二：分别核算，则：

应纳增值税税额=(200－50+5)×17%+50×13%－20+8×6%

=13．33(万元)

考虑到该企业销售其自行开发的软件产品有3%的税负限额的情况，可以做以下调整：

13．33÷(200+5+8)×100%≈6．3%＞3%

实际应纳增值税=(200+5+8)×3%

=6．39(万元)

即征即退额为：

13．33－6．39=6．94(万元)

节税结果

因此，分别核算可以为该公司节减增值税9．82万元(16．21－6．39)。