税利分流

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我国国营企业实行税利分流的简称。

其主要内容是：降低了所得税率；改变企业所得税前的利润归还固定资产投资借款和提取“两金”的规定；取消现行的调节税种。按照《试点方案》，试行税利分流的企业有关会计核算如下：(1)应交所得税和上交承包利润的核算。

按照规定，试点企业不再划分大中型企业和小型企业，一律改按35%的税率交纳所得税。

企业应交的所得税，仍在“利润分配——应交所得税”及“应交税金——应交所得税”科目核算。按照规定，降低所得税率，取消调节税税种后，将原核定的调节税额并入所得税后利润，并将原来含所得税在内的上交利润承包，改为所得税后上交利润承包。承包形式有上交利润递增包干上交利润递增包干超收分成、上交利润基数包干超收分成、上交利润定额包干以及上交利润比例包干等。

企业按照核定的承包上交基数计算的应交利润，借记“利润分配——应交利润”科目，贷记“应交利润”科目。(2)归还固定资产投资借款的核算。按照规定，试点企业的固定资产借款，其借入时间不同，归还办法也有所不同：
❶ 1988年以前未归还的借款，其本金和利息，可用所得税前利润归还一部分，最多只能还一半，其余用所得税后利润和企业留用资金归还。企业按照财政部门核定的数额，用税前利润归还借款，仍按原规定的会计处理办法处理；
❷ 从1989年开始新借入的各种固定资产投资借款的本金，均用企业留用资金归还。企业应于专项借款工程完工时，按工程实际支出数，借记“专用基金”科目，贷记“专项工程支出”科目，还款时，借记“专用借款”等科目，贷记“专项存款”科目。(3)新借入的各种固定资产投资借款利息的处理：
❶ 在借款期限内，企业支付在建项目的借款利息，计入在建固定资产的造价，借记“专项工程支出”科目，贷记“专用借款”等科目；工程完工交付生产使用时，计入固定资产价值。

在借款期限内支付的已竣工投产项目的借款利息，计入企业生产成本，借记“企业管理费”“预提费用”等科目，贷记“专用借款”等科目。支付利息时，借记“专用借款”等科目，贷记“专项存款”“银行存款”科目。
❷ 在借款期限内未能偿还的逾期借款的利息和加收的利息，用企业留用资金支付。支付时，借记“专用基金”科目，贷记“专用借款”等科目；同时，借记“专用借款”等科目，贷记“专项存款”科目。(4)还款利润不再提取“两金”。按照规定，从1989年起，企业无论归还新老借款，一律取消按还款利润提取“两金”的规定。

因此，实行利税分流的企业应取消“利润分配”科目下的“归还借款的利润提取的职工福利基金和职工奖励基金”明细科目。