现金流量表的编制

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(一)现金流量表的编制目的

现金流量表是反映保险公司在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出情况的会计报表。现金流量表是一种动态报表，能提供一定时期内现金流入和流出的动态财务信息，对资产负债表和利润表起到了补充说明的作用。

保险公司对外提供的会计报表一般包括资产负债表、利润表和现金流量表，这三张表分别从不同角度反映了保险公司的财务状况、经营成果和现金流量。资产负债表反映了保险公司某一特定日期的资产、负债和所有者权益的总量和结构，但它没有说明一个保险公司的资产、负债和所有者权益发生变化的原因。利润表反映了保险公司一定期间的经营规模的全部成果，利润表中有关营业收入和营业成本等的信息反映了经营活动对财务状况的影响，在一定程度上说明了财务状况变动的原因。但由于利润表是以权责发生制原则为基础确认和计量收入与费用的，因此，它没有提供经营活动引起的现金流入和现金流出的信息。利润表中的有关投资收益和财务费用的信息反映了保险公司投资和筹资活动的效率和最终成果，但是没有反映投资和筹资本身的情况，即投资的规模和投向，以及筹集资金的规模和具体来源。因此，保险公司仅仅编制资产负债表和利润表是不够的。为了全面反映一个保险公司的经营活动和财务活动对财务状况变动的影响，以及财务状况变动的原因，为了贯彻会计核算的相关性原则，还需要编制现金流量表。现金流量表是连接资产负债表和利润表的桥梁。

现金流量表以现金的流入和流出反映保险公司在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映保险公司现金流入和现金流出的原因及全貌。编制现金流量表有以下几方面的意义：

(1)现金流量表有助于评价保险公司的支付能力、偿债能力和资金周转能力。通过现金流量表，并配合资产负债表和利润表，可以掌握保险公司的经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，了解保险公司的现金流转效率和效果，了解保险公司现金的来源和用途是否合理，了解保险公司的现金能否偿还到期债务、支付赔款或给付，以及必要的投资，了解保险公司从经营活动和投资活动中获得了多少现金。

(2)现金流量表有助于预测保险公司未来的现金流量。通过现金流量表所反映的保险公司在过去一定期间的现金流量，可以据以预测保险公司的未来现金流量，为保险公司编制现金流量计划、组织现金调度、合理节约地使用现金创造条件，为投资者、债权人和投保人评价保险公司的未来现金流量，作出投资、信贷、投保决策提供必要的信息。

(3)现金流量表有助于分析保险公司的收益质量及影响现金净流量的因素。通过编制现金流量表，掌握经营活动产生了多少现金，并与净利润相比较，就可以从现金流量的角度了解净利润的质量，并进一步判断是哪些因素影响现金流入，从而为分析和判断保险公司的财务前景提供信息。

(4)现金流量信息是政府综合经济管理部门，尤其是保险监管部门对保险公司进行监督的重要依据。实际上，现金流量表是一份以现金收付实现制为基础，综合反映一定期间内现金流入和流出状况的报表。将现金流量信息与资产负债表和利润表提供的信息综合起来考虑，可以综合评价保险公司是如何获得现金，又是如何运用这些现金的；保险公司的真实财务状况如何，是否潜伏著重大的风险；等等。通过分析现金流量的信息，监管部门可以将事后监督转为事前监督，防范和化解潜在的风险。

(二)现金流量表的结构

在现金流量表中，对现金流量的具体内容是进行分类反映的，即表中各项目是按照“现金流入－现金流出=现金流量净额”这一等式的要求进行具体编排的。

1．现金流量的含义和分类

所谓现金流量，是指保险公司的现金和现金等价物的流入和流出。这里的现金是指广义的现金，现金流量表是以广义的现金为基础编制的。

广义的现金，是指保险公司的库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。具体包括：

(1)库存现金。

库存现金是指保险公司持有的可随时用于支付的现金限额，它与会计核算中“现金”科目所包含的内容一致。

(2)银行存款。

银行存款是指保险公司存放于金融机构的随时可以用于支付的存款，它与会计核算中“银行存款”科目所包含的内容基本一致。区别在于：如果存放于金融机构的款项不能随时用于支付，如不能随时支取的定期存款，就不能作为现金流量表中的现金，但提前通知金融机构便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金范围内。

(3)现金等价物。

现金等价物是指保险公司持有的期限短、流动性强、易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但当保险公司需要时往往可以随时变现，具有很强的支付能力，因而可将其视为现金。这里所称的期限短，一般是指从购买之日起，3个月内到期。如保险公司于1998年11月1日购入1996年1月1日发行的期限为3年的国债，购买时还有2个月到期，则这项短期投资应视为现金等价物；又如，保险公司于1998年12月1日购入期限为6个月的保险公司债券，则不能作为现金等价物。可见，是否作为现金等价物的主要标志是购入日至到期日在3个月或更短的时间内可转换为已知金额的投资。哪些短期投资应视为现金等价物，应依据其定义确定。典型的现金等价物是自购买之日起3个月内到期的短期债券投资。保险公司作为短期投资而购买的、市场上可以流通的投资基金，虽然期限短、变现能力强，但是其变现的金额并不确定，所以不属于现金等价物。

2．现金流量的分类

通常按照保险公司经营业务发生的性质，将保险公司一定期间内产生的现金流量归为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。

(1)经营活动产生的现金流量。

经营活动是指保险公司的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。保险公司经营活动产生的现金流入项目主要有收到的现金保费、分保业务收到的现金、存入保证金的现金净额和收到的保户储金等。经营活动产生的现金流出项目主要有以现金支付的各种保险赔款或给付，存出保证金的现金净额，返还的保户储金，以现金支付的手续费、佣金、保户利差，存出资本保证金，支付给职工以及为职工支付的现金，以及支付的各种税费等。通过现金流量表中反映的经营活动产生的现金流入和流出，可以说明保险公司的经营活动对现金流入和流出净额的影响程度。

(2)投资活动产生的现金流量。

投资活动是指保险公司长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资、贷款及其处置活动，包括实物资产的投资，也包括金融资产的投资。保险公司投资活动产生的现金流入项目主要有收回投资、收回贷款、取得债券利息、取得贷款利息，以及处置固定资产、无形资产所收到的现金等。投资活动产生的现金流出项目主要有购置固定资产和无形资产、债券投资、发放贷款等。通过现金流量表中反映的投资活动产生的现金流量，可以分析保险公司通过投资获取现金流量的能力，以及投资活动产生的现金流量对保险公司现金流量净额的影响程度。

(3)筹资活动产生的现金流量。

筹资活动是指导致保险公司的资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，包括实收资本和资本溢价；这里所说的债务，是指对外举债，包括向银行借款和拆入资金等。保险公司筹资活动产生的现金流入项目主要有吸收权益性投资、借款、拆入资金等。筹资活动产生的现金流出项目主要有偿还债务、分配利润、偿付利息等。通过现金流量表中反映的筹资活动产生的现金流量，可以分析保险公司的筹资能力，以及筹资活动产生的现金流量对保险公司现金流量净额的影响程度。

3．现金流量表的结构

保险公司编报的现金流量表由五部分组成。第一部分是经营活动产生的现金流量，第二部分是投资活动产生的现金流量，第三部分是筹资活动产生的现金流量，第四部分是汇率变动对现金的影响额，第五部分是现金流量净增加额。其中，前三部分都分为现金流入和现金流出两部分，通过现金流入减去现金流出得出现金流量净额。

(三)经营活动产生的现金流量的报告方式

编制现金流量表时，经营活动产生的现金流量的报告方法有两种：一是直接法，二是间接法。这两种方法通常被称为现金流量表的编制方法。直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自保险公司经营活动的现金流量。采用直接法列报经营活动产生的现金流量时，一般以利润表中的保险业务收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。

采用直接法编报的现金流量表，便于分析保险公司经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测保险公司未来的现金流量，而间接法却不具有这一优点。所以，国际会计准则鼓励采用直接法编制现金流量表，我国《企业会计准则——现金流量表》规定以直接法编制现金流量表。但在现金流量表的补充资料中还单独按照间接法反映经营活动产生的现金流量的情况。《保险公司会计制度》只要求采用直接法编制现金流量表，这主要是考虑到保险公司的经营活动有其特殊性，主要收支大部分是通过现金实现的，采用直接法编制现金流量表，所提供的信息更直观、更具有相关性。

采用直接法报告经营活动产生的现金流量时，有关现金流入与流出的信息可从会计记录中直接获得，也可在利润表中的营业收入、营业支出等数据基础上，通过调整经营性应收、应付项目的变动，以及固定资产折旧、无形资产摊销等项目后获得。现金流量表一般应当按现金流入和流出总额反映，但存出、存入保证金，拆出、拆入资金的现金流入与流出，应以净额反映。

(四)现金流量表各项目的内容及编制依据

1．经营活动产生的现金流量

(1)“收到的现金保费”项目，反映保险公司办理保险业务而向投保人实际收取的现金保费，包括本期收到的现金保费收入，本期收到的前期应收保费和本期预收的保费，扣除本期发生财产险退保费支付的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收保费”、“预收保费”、“保费收入”等科目的记录分析填列。

(2)“分保业务收到的现金”项目，反映保险公司分保业务实际收到的现金，包括本期收到的现金分保费收入、本期收到的前期保业务往来、本期预收的分保赔款以及摊回的分保赔款和费用。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“分保业务往来”、“预收分保赔款”、“分保费收入”、“摊回分保赔款”、“摊回分保费用”等科目的记录分析填列。

(3)“存入保证金的现金净额”项目，反映保险公司开展直接承保业务而按保险合同的约定接受的存入保证金的净额。本项目可以根据“存入保证金”科目的期末余额减期初余额后的差额填列。

(4)“收到的保户储金”项目，反映保险公司开展以储金利息作为保费收入的保险业务收到保户缴存的储金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“保户储金”等科目的记录分析填列。

(5)“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映保险公司除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如其他业务收入、捐赠的现金收入、罚款收入等。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“其他收入”、“营业外收入”、“其他应付款”等科目的记录分析填列。

(6)“以现金支付的赔款”项目，反映保险公司以现金支付和预付给被保险人的赔款。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“赔款支出”、“预付赔款”等科目的记录分析填列。

(7)“分保业务支付的现金”项目，反映保险公司分保业务支付的现金，包括以现金支付的分出保费、以现金支付的分保赔款和费用等。本项目可以根据“银行存款”、“分出保费”、“分保赔款支出”、“分保费用支出”、“应付分保账款”等科目的记录分析填列。

(8)“存出保证金的现金净额”项目，反映保险公司开展直接承保业务按保险合同的约定存出的保证金的净额。本项目可以根据“存出保证金”科目的期末余额减期初余额后的差额填列。

(9)“返还的保户储金”项目，反映保险公司开展以储金利息作为保费收入的保险业务，在合同到期时返还给保户的储金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“保户储金”等科目的记录分析填列。

(10)“以现金支付的手续费”项目，反映保险公司以现金支付给保险代理人的手续费。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付手续费”、“手续费支出”等科目的记录分析填列。

(11)“以现金支付的佣金”项目，反映保险公司以现金支付的佣金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付佣金”、“佣金支出”等科目的记录分析填列。

(12)“死伤医疗给付支出的现金”项目，反映保险公司按合同的约定支付给被保险人(或受益人)的死伤医疗保险金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“死伤医疗给付”等科目的记录分析填列。

(13)“满期给付支出的现金”项目，反映保险公司在保险期满时按合同的约定支付给被保险人的保险金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“满期给付”等科目的记录分析填列。

(14)“年金给付支出的现金”项目，反映保险公司在被保险人生存至规定的年龄而按合同的约定支付给被保险人的年金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“年金给付”等科目的记录分析填列。

(15)“以现金支付的退保金”项目，反映保险公司在被保险人办理退保时，按合同的约定支付给被保险人的退保金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“退保金”等科目的记录分析填列。

(16)“以现金支付的保户利差”项目，反映保险公司按合同的约定以现金支付的保户利差。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付保户利差”、“保户利差支出”等科目的记录分析填列。

(17)“以现金支付的存出资本保证金”项目，反映保险公司按保险法的规定存出的资本保证金。本项目可以根据“银行存款”、“存出资本保证金”等科目的记录分析填列。

(18)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映保险公司实际支付给职工，以及为职工支付的现金。本项目包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的养老保险、待业保险、补充养老保险、住房公积金，支付给职工的住房困难补助，支付给离退休人员的费用等；不包括支付给在建工程人员的工资。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“营业费用”、“应付工资”、“应付福利费”、“住房周转金”等科目的记录分析填列。

(19)“支付的营业税款”项目，反映保险公司实际支付的营业税金。本项目可以根据“应交税金”科目的借方发生额分析填列。

(20)“支付的所得税款”项目，反映保险公司实际支付的所得税。本项目可以根据“应交税金”科目的借方发生额分析填列。

(21)“支付的除营业税、所得税以外的其他税费”项目，反映保险公司按规定支付的除营业税、所得税以外的税费。本项目包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费，如支付的教育费附加、印花税、房产税、土地使用税、车船使用税等；不包括实际支付的已计入固定资产价值的耕地占用税等。本项目可以根据“其他应付款”、“应交税金”、“营业费用”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

(22)“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映保险公司除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如购买物料用品和低值易耗品、其他业务支出、捐赠的现金支出，以及支付的差旅费、业务招待费等现金支出。本项目可以根据“物料用品”、“低值易耗品”、“营业费用”、“其他支出”、“营业外支出”、“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。

2．投资活动产生的现金流量

(1)“收回投资所收到的现金”项目，反映保险公司出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资以及收回长期债券投资本金而收到的现金，不包括长期债券投资收回的利息以及收回的非现金资产。本项目可以根据“短期投资”、“长期债券投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

(2)“取得债券利息收入所收到的现金”项目，反映保险公司因债券投资而收到的利息。本项目不包括债券投资收回的本金，债券到期收回的本金在“收回投资所收到的现金”项目中反映。本项目可以根据“短期投资”、“应收利息”、“长期债券投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

(3)“收回贷款所收到的现金”项目，反映保险公司在贷款到期时收回贷款所收到的现金。本项目不包括取得的贷款利息收入，贷款利息收入所收到的现金在“取得贷款利息收入所收到的现金”项目中反映。本项目可以根据“银行存款”、“保户质押贷款”等科目的记录分析填列。

(4)“取得贷款利息收入所收到的现金”项目，反映保险公司因放出贷款而收到的利息。本项目可以根据“银行存款”等科目的记录分析填列。

(5)“处置固定资产、无形资产所收到的现金”项目，反映保险公司处置固定资产、无形资产收回的现金，扣除所发生的现金支出后的净额。本项目可以根据“固定资产”“固定资产清理”“无形资产”“现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

(6)“返售证券收到的现金”项目，反映保险公司返售证券收到的现金。

(7)“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映保险公司除上述各项目以外，收到的其他与投资活动有关的现金。本项目可以根据“现金”“银行存款”和其他有关科目的记录分析填列。

(8)“购置固定资产、无形资产所支付的现金”项目，反映保险公司购买、建造固定资产、取得无形资产支付的现金。本项目不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费；借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。本项目可以根据“固定资产”“无形资产”“在建工程”“现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

(9)“债券投资所支付的现金”项目，反映保险公司取得债券投资支付的现金，包括保险公司购买的除现金等价物以外的短期债券投资和长期债券投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据“短期投资”“长期债券投资”“现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

(10)“拆出资金净额”项目，反映保险公司按规定从事拆借业务而拆出的资金净额。本项目可以根据“拆出资金”科目的期末余额减期初余额后的差额填列。

(11)“贷款所支付的现金”项目，反映保险公司按国家规定从事贷款业务发放贷款所支付的现金。本项目可以根据“保户质押贷款”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

(12)“买入返售证券支付的现金”项目，反映保险公司买入返售证券支付的现金。

(13)“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映保险公司除上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”和其他有关科目的记录分析填列。

3．筹资活动产生的现金流量

(1)“吸收权益性投资所收到的现金”项目，反映保险公司收到投资者投入的现金。本项目可以根据“实收资本”、“资本公积”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

(2)“借款所取得的现金”项目，反映保险公司向银行或其他金融机构等借入的资金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

(3)“拆入资金净额”项目，反映保险公司按规定从事拆借业务拆入的资金净额。本项目可以根据“拆入资金”科目的期末余额减期初余额后的差额填列。

(4)“卖出回购证券收到的现金”项目，反映保险公司卖出回购证券收到的现金。

(5)“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映保险公司除上述各项外，收到的其他与筹资活动有关的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”和其他有关科目的记录分析填列。

(6)“偿还债务所支付的现金”项目，反映保险公司以现金偿还债务的本金。保险公司偿还的借款利息不包括在本项目内，在“偿付利息所支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

(7)“分配利润所支付的现金”项目，反映保险公司向投资者实际支付的现金利润。本项目可以根据“利润分配”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

(8)“偿付利息所支付的现金”项目，反映保险公司实际支付的借款利息等。本项目可以根据“银行存款”、“长期借款”等科目的记录分析填列。

(9)“融资租凭所支付的现金”项目，反映保险公司融资租入固定资产支付的租金。本项目可以根据“长期应付款”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

(10)“减少注册资本所支付的现金”项目，反映保险公司因减少注册资本而支付的现金。本项目可以根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“银行存款”、“现金”等科目的记录分析填列。

(11)“回购证券支付的现金”项目，反映保险公司回购证券支付的现金。

(12)“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映公司除上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”和其他有关科目的记录分析填列。

4．汇率变动对现金的影响额

该项目反映保险公司的外币现金流量，按现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额，与外币现金净额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

(五)现金流量表的编制方法

编制现金流量表的方法，有工作底稿法和T形账户法，也可以直接根据有关科目的记录分析填列。

1．工作底稿法

采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表的数据为基础，对每一项目进行分析，并编制调整分录，从而编制出现金流量表。在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段：第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底稿横向分为五栏。在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目的名称；第二栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表项目的期末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目的名称；第二栏空置不填；第三栏、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，利润表部分这一栏的数字应和本期利润表的数字核对相符，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。工作底稿法的程序是：

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过人工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，对当期业务进行分析，并编制调整分录。调整分录大体有以下几类：第一类涉及利润表中的收入、支出项目以及资产负债表中的资产、负债和所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入和费用转换为现金基础；第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资、筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表的投资、筹资现金流量中去。此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末数变动。

在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”的有关项目，借记表明现金注入，贷记表明现金流出。

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

第四步，核对调整分录，借贷合计应当相符。资产负债表项目的期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分，编制正式的现金流量表。

2．T形账户法

T形账户法是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表的数据为基础，对每一项目进行分析，并编制调整分录，从而编制出现金流量表。采用T形账户法编制现金流量表的程序如下：

第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设T形账户，并将各自的期末和期初变动数过入各该账户。

第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末和期初的变动数。

第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表，分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。

第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末、期初变动数应当一致。

第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户，编制正式的现金流量表。

3．根据账户记录填列法

现金流量表是以现金为基础编制的一张动态报表，对于保险公司而言，凡是本期发生的涉及现金变动的每一笔业务(不包括现金项目之间的变动)，均会影响现金流量表中的某一特定项目，均应计入本期的现金流量表。我们知道，保险公司在进行日常账务处理时，凡涉及现金变动的每一笔业务，均应在现金日记账或银行存款日记账中进行登记。因此，只要在登记现金日记账或银行存款日记账时，能够随时确认各笔业务对现金流量表的影响项目和影响金额，就可以在年终通过简单汇总填列现金流量表，而不需要等到年终时再对各项目进行分析调整。

使用这种方法编制现金流量表时，第一步应对现金流量表的各项目进行编号；第二步，业务发生时，应随时确认现金变动业务对现金流量表的影响项目和影响金额，并在日记账的摘要后注明对应的编号；第三步，年度终了，根据日记账摘要栏中的编号进行汇总；第四步，将各编号的数字录入现金流量表中相应项目的金额栏。

对于会计电算化已经普及的保险公司来说，采用这种方法编制现金流量表，简便易行，不失为一种好的方法。但采用这种方法时，最为关键的是应在日常登记现金日记账和银行存款日记账时，随时逐笔确认各项目及其金额，这就要求会计人员应熟记现金流量表的各项目。

(六)现金流量表编制举例

例：华中财产保险公司1998年度内发生的经济业务经加工整理后如下：

(1)华中财产保险公司接受华星集团公司的投资，华星集团公司以人民币30000000元、固定资产数台取得华中财产保险公司1／3的股权。合同确定的固定资产原价为50000000元，累计折旧为20000000元，经评估，其净值为35000000元。华中财产保险公司的注册资本由150000000元增加为210000000元。

(2)华中财产保险公司与某大型集团公司签订一份财产保险合同，承保金额为100亿元，保险费率为2‰，采用趸收保费方式，并且已收到该集团公司所缴的保费。

(3)华中财产保险公司向招商银行拆入资金10000000元，年利率为6%；向C公司拆出资金2000000元，年利率为6%。

(4)华中财产保险公司收到华泰财产保险公司的一张分入分保账单，分保账单上载明分保费10000000元，分保手续费2500000元，分保赔款1200000元，扣存本期准备金5000000元，返还上年扣存的准备金4000000元，准备金利息70000元。

(5)华中财产保险公司购买了面值为10000000元、3年期、年利率为6%、到期一次性还本付息的债券，支付价款10900000元(其中，相关税费为60000元，相关税费一次计入投资损益)，自发行日至购买日止的债券利息为600000元，采用直线摊销法摊销债券溢折价。

(6)华中财产保险公司收回一次性还本付息的国债本息，国债本金为30000000元，利息为1800000元，其中应计利息为1600000元。

(7)华中财产保险公司购入债券一批，价格共计11000000元，作为短期投资，另付手续费、佣金、税金等30000元。

(8)华中财产保险公司直接承保一笔家庭财产保险，保费为200000元，尚未收到。

(9)某集团公司发生火灾，华中财产保险公司预付赔款500000元。

(10)华中财产保险公司将与某集团公司签订的财产保险合同按20%分出给中保再保险公司，账单上载明的分保费为4000000元，分保手续费为1000000元，分保赔款为500000元，扣存准备金为2000000元，返还上年扣存的准备金为1500000元、准备金利息为30000元。

(11)华中财产保险公司应付某集团公司的赔款案结清，应付2500000元，余额结清。同时，华中财产保险公司的核赔人员报销查勘费30000元，收回残余物资100000元。

(12)经批准，华中财产保险公司对某项固定资产进行清理。该资产的原值为500000元，已提折旧为460000元，变价收入为20000元，发生的清理费用为5000元。

(13)华中财产保险公司领用物料用品一批，价值为30000元，以银行存款支付房屋租金100000元，支付职工工资2000000元。

(14)华中财产保险公司的债务人中原公司发生财务困难，经协商，决定债务重组，由中原公司以固定资产抵偿前欠保费2000000元，固定资产的评估净值为1800000元元。

(15)华中财产保险公司将短期债券出售，售价为13000000元，发生手续费、佣金等30000元。

(16)华中财产保险公司向中保再保险公司付款2030000元，结清某集团公司分出分保财产保险合同。

(17)华中财产保险公司向投保人华夏公司预收保费3000000元。

(18)华中财产保险公司取得住房租金收入1400000元，给予职工住房补贴400000元，用以支付职工住房维修费50000元。

(19)华中财产保险公司购买职工住房产权17000000元，其中，动用住房周转金7000000元，动用公益金8000000元。

(20)计算应向其保险代理人支付的手续费1000000元。

(21)接受美国某跨国公司捐赠的货币资金200000美元，当月月初美元对人民币的汇率为1美元=8．29元人民币。

(22)华中财产保险公司转让一项无形资产，转让价为300000元，无形资产的摊余价值为150000元，应交营业税为15000元。

(23)收回用于投资的一项固定资产，固定资产经评估，其净值为3000000元，投资的账面价值为3050000元。

(24)收到华泰财产保险公司付款1370000元，偿还前欠分保保费。

(25)查明以前的赔案事件，有部分的责任是由华瑞公司造成的，向其追偿，收到银行存款1000000元。

(26)支付办公用品费、交通费等200000元。

(27)华中财产保险公司进行财产清查。其中，物料用品盘盈10000元；低值易耗品盘亏5000元；固定资产盘亏，原值为2000000元，已提折旧为1900000元。经审核批准，盘亏的低值易耗品属一般经营性损失部分，盘亏的固定资产计入营业外支出。

(28)确认债券的投资收益，债券的应计利息为50000元，溢价摊销为10000元。

(29)保险保障基金专户存储，实现利息400000元。

(30)计算拆入资金的应付利息为50000元。

(31)计算职工工资为2000000元，计提职工福利费280000元，计提工会经费和职工教育经费70000元。

(32)计算拆出资金的应收利息为10000元。

(33)计提固定资产折旧500000元，摊销长期待摊费用300000元，低值易耗品摊销100000元，无形资产摊销200000元。

(34)提取保险保障基金3000000元。

(35)计提坏账准备200000元。

(36)计算应交营业税及附加为3000000元，车船使用税为50000元。

(37)提存本期未决赔款准备金4000000元、长期责任准备金1000000元、未到期责任准备金为2500000元。而上年同期提存的未到期责任准备金为2000000元、未决赔款准备金为3000000元、长期责任准备金为800000元。

(38)年末，美元对人民币的汇率是1美元=8．31元人民币，华中财产保险公司持有的外币资产是“银行存款——美元”250000元、“应收保费——美元”1000000元，其入账时采用的汇率是1美元=8．29元人民币。

(39)华中财产保险公司支付住房公积金1500000元，其中，职工个人应负担500000元。

(40)结转收入类账户。

(41)结转费用类账户。

(42)计算应交所得税，所得税税率为33%。

(43)结转本年利润。

(44)按税后利润的10%提取法定盈余公积，5%提取公益金，5%提取任意盈余公积，10%提取总准备金，10%分配给所有者。

(45)结转利润分配。

根据上述资料，采用工作底稿法编制现金流量表的过程如下(为简化起见，此处仅介绍工作底稿中的现金流量表项目部分)：

第一步：根据上述45笔业务的正确分录，作调整分录。

这里讲的调整分录，是指为了适应编制现金流量表工作的需要，对每一项业务的原始分录进行整理后的分录。其整理的具体方法是，将原分录中有关现金、银行存款等科目依经济业务性质的不同换为“经营活动现金”、“投资活动现金”、“筹资活动现金”等项目，将一笔经济业务中的过渡性科目(即借记与贷记金额相等的同一科目)略去。现将本例中的45项业务的原始分录调整后列示如下：

(1)借：筹资活动现金流量 30000000

固定资产 50000000

贷：累计折旧 15000000

实收资本 60000000

资本公积 5000000

(2)借：经营活动现金流量 20000000

贷：保费收入 20000000

(3)
❶ 借：筹资活动现金流量 10000000

贷：拆入资金 10000000

❷ 借：拆出资金 2000000

贷：投资活动现金流量 2000000

(4)借：存出分保准备金 5000000

分保赔款支出 1200000

分保费用支出 2500000

分保业务往来 5370000

贷：分保费收入 10000000

存出分保准备金 4000000

利息收入 70000

(5)借：长期债券投资——面值 10000000

——应计利息 600000

——溢折价 240000

投资收益 60000

贷：投资活动现金流量 10900000

(6)借：投资活动现金流量 31800000

贷：长期债券投资——面值 30000000

——应计利息 1600000

投资收益 200000

(7)借：短期投资 11030000

贷：投资活动现金流量 11030000

(8)借：应收保费 200000

贷：保费收入 200000

(9)借：预付赔款 500000

贷：经营活动现金流量 500000

(10)借：利息支出 30000

分出保费 4000000

贷：摊回分保赔款 500000

摊回分保费用 1000000

分保业务往来 2030000

存入分保准备金 500000

(11)
❶ 借：赔款支出 2530000

贷：预付赔款 500000

经营活动现金流量 2030000

❷ 借：物料用品 100000

贷：赔款支出 100000

(12)
❶ 借：固定资产清理 40000

累计折旧 460000

贷：固定资产 500000

❷ 借：固定资产清理 5000

贷：投资活动现金流量 5000

❸ 借：投资活动现金流量 20000

贷：固定资产清理 20000

❹ 借：营业外支出 25000

贷：固定资产清理 25000

(13)
❶ 借：营业费用 130000

贷：物料用品 30000

经营活动现金流量 100000

❷ 借：应付工资 2000000

贷：经营活动现金流量 2000000

(14)借：抵债物资 1800000

营业外支出——债务重组 200000

贷：应收保费 2000000

(15)借：投资活动现金流量 12970000

贷：短期投资 11030000

投资收益 1940000

(16)借：分保业务往来 2030000

贷：经营活动现金流量 2030000

(17)借：经营活动现金流量 3000000

贷：预收保费 3000000

(18)
❶ 借：经营活动现金流量 1400000

贷：住房周转金 1400000

❷ 借：住房周转金 450000

贷：经营活动现金流量 450000

(19)
❶ 借：固定资产 17000000

贷：投资活动现金流量 17000000

❷ 借：住房周转金 7000000

盈余公积——公益金 8000000

贷：资本公积——住房周转金转入 7000000

盈余公积——法定盈余公积 8000000

(20)借：手续费支出 1000000

贷：应付手续费 1000000

(21)借：经营活动现金流量 1658000

贷：营业外收入 1658000

(22)
❶ 借：投资活动现金流量 300000

贷：其他收入 300000

❷ 借：其他支出 165000

贷：无形资产 150000

应交税金 15000

(23)借：固定资产 3000000

投资收益 50000

贷：长期股权投资 3050000

(24)借：经营活动现金流量 1370000

贷：分保业务往来 1370000

(25)借：经营活动现金流量 1000000

贷：追偿款收入 1000000

(26)借：营业费用 200000

贷：经营活动现金流量 200000

(27)
❶ 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 100000

——待处理流动资产损溢 5000

累计折旧 1900000

贷：固定资产 2000000

低值易耗品 5000

❷ 借：物料用品 10000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 10000

❸ 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000

贷：营业费用 5000

❹ 借：营业外支出 100000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 100000

(28)借：长期债券投资——应计利息 50000

贷：长期债券投资——溢折价 10000

投资收益 40000

(29)借：经营活动现金流量 400000

贷：保险保障基金 400000

(30)借：利息支出 50000

贷：应付利息 50000

(31)借：营业费用 2350000

贷：应付工资 2000000

应付福利费 280000

其他应付款 70000

(32)借：应收利息 10000

贷：利息收入 10000

(33)借：营业费用 1100000

贷：累计折旧 500000

长期待摊费用 300000

低值易耗品 100000

无形资产 200000

(34)借：提取保险保障基金 3000000

贷：保险保障基金 3000000

(35)借：营业费用 200000

贷：坏账准备 200000

(36)借：营业税金及附加 3000000

营业费用 50000

贷：应交税金 3050000

(37)
❶ 借：提存未到期责任准备金 2500000

贷：未到期责任准备金 2500000

借：未到期责任准备金 2000000

贷：转回未到期责任准备金 2000000

❷ 借：提存未决赔款准备金 4000000

贷：未决赔款准备金 4000000

借：未决赔款准备金 3000000

贷：转回未决赔款准备金 3000000

❸ 借：提存长期责任准备金 1000000

贷：长期责任准备金 1000000

借：长期责任准备金 800000

贷：转回长期责任准备金 800000

(38)借：汇率变动对现金的影响额 5000

应收保费 20000

贷：汇兑损益 25000

(39)借：住房周转金 1000000

其他应收款 500000

贷：经营活动现金流量 1500000

(40)借：保费收入 20200000

分保费收入 10000000

利息收入 280000

投资收益 1870000

营业外收入 1658000

其他收入 300000

追偿款收入 1000000

汇兑损益 25000

摊回分保费用 1000000

摊回分保赔款 500000

转回长期责任准备金 800000

转回未到期责任准备金 2000000

转回未决赔款准备金 3000000

贷：本年利润 42633000

(41)借：本年利润 29225000

贷：利息支出 80000

分出保费 4000000

分保赔款支出 120000

分保费用支出 2500000

赔款支出 2430000

营业外支出 325000

手续费支出 1000000

营业费用 4025000

其他支出 165000

营业税金及附加 3000000

提存未到期责任准备金 2500000

提存未决赔款准备金 4000000

提存长期责任准备金 1000000

提取保险保障基金 3000000

(42)
❶ 借：所得税 4424640

贷：应交税金 4424640

❷ 借：本年利润 4424640

贷：所得税 4424640

(43)借：本年利润 8983360

贷：利润分配——未分配利润 8983360

(44)借：利润分配——提取法定盈余公积 898336

——提取公益金 449168

——提取任意盈余公积 449168

——提取总准备金 898336

——应付利润 898336

贷：盈余公积——法定盈余公积 898336

——公益金 449168

——任意盈余公积 449168

总准备金 898336

应付利润 898336

(45)借：利润分配——未分配利润 3593344

贷：利润分配——提取法定盈余公积 898336

——提取公益金 449168

——提取任意盈余公积 449168

——提取总准备金 898336

——应付利润 898336

第二步：根据调整分录，编制现金流量表工作底稿，如表2－2－36所示。

表2－2－46 现金流量表工作底稿 单位：元

第三步：根据现金流量表工作底稿，编制现金流量表，如表2－2－47所示。

表2－2－47 现金流量表