抵押贷款业务的核算

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(一)发放抵押贷款的核算

借款人申请抵押贷款时，应向银行提交“抵押贷款申请书”，写明借款用途、金额，还款日期，抵押品名称、数最、价值、存放地点等有关事项，由信贷部门审批同意后，签订抵押贷款合同，并将有关抵押品或抵押品产权证及有关契约单证移交银行，审查无误后，签发“抵押品保管证”交借款人，出纳部门登记有关登记簿，会计部门通过“待处理抵押品”表外科目登记反映，同时，要经常检查抵押品的保管情况，保证账实相符，防止发生损失。

借款人使用贷款时，由信贷员根据确定的贷款额度，填具一式五联的借款凭证并签字后，加盖借款人预留印鉴，经信贷部门有权人员审批后，与抵押单证、保险单等一并送交会计部门。

会计部门在收到信贷部门转来的有关凭证，审查无误后，根据有关规定和借款人的要求办理转账(各联借据和处理程序同信用贷款)。其分录为：

借：抵押贷款——借款人户

贷：××存款——借款人存款户或：

贷：现金

(二)计收抵押贷款利息的核算

抵押贷款采取逐笔计息的方式计收利息。每期按权责发生制原则计提利息，计入当期损益，到期收回本息时，冲减应收利息。具体处理程序同于信用贷款。

(三)到期本息如数收回的抵押贷款核算

抵押贷款到期，借款人应主动提交放款收回凭证或转账支票到银行办理还款手续。会计凭证的处理与信用贷款相同。其分录是：

借：××存款——借款人存款户或：

借：现金

贷：抵押贷款——借款人户

利息收入——抵押贷款利息牧人户

应收利息——应收抵押贷款利息户

抵押贷款本息全部收回后，银行会计部门应根据信贷部门签收的“抵押物品、证券退还通知书”填制表外科目付出传票，销记“待处理抵押品”表外科目记录。出纳部门销记有关登记簿，并收回借款人收执的“抵押品保管证”后，退还抵押品。

(四)抵押贷款到期不能收回，按规定处理抵押物的核算

按照规定，抵押贷款到期，借款人如不能按期归还贷款本息，即转入逾期贷款科目，并按规定计息。具体处理程序同于信用贷款。如贷款逾期一个月以上，借款人仍无法偿还贷款本息，经催收无效，银行有权处理抵押品。

1．将抵押品转入账内时应按抵押贷款及应收利息之和作价入账

进行这一账务处理时，其分录是：

借：固定资产(或××科目)

贷：贷款逾期——借款人户

应收利息——应收抵押贷款利息户

利息收入——抵押贷款利息收入户

贷：累计折旧

2．出售抵押品的处理手续

按规定拍卖抵押品时，应以拍卖所得净收入抵补贷款本息。

(1)净收入高于贷款本息的核算。

如拍卖所得净收入高于贷款本息之和，其差额作利息收入入账。其分录是：

借：现金(或××科目)

贷：逾期贷款——××贷款人户

应收利息——应收抵押贷款利息户

利息收入——抵押贷款利息收入户

(2)净收入低于贷款本金时的核算。

如拍卖所得净收入低于贷款本金，其本金不足部分从贷款呆账准备金中核销，应收利息从坏账准备中核销。其分录是：

借：现金(或××科目)(净收入部分)

贷款呆账准备(小于本金部分)

贷：逾期贷款——××贷款人户(本金)同时，

借；呆账准备

贷：应收利息——应收抵押贷款利息户

(3)净收入高于贷款本金但低于本息之和时的核算。

净收入如高于贷款本金，低于本息之和，则全额补偿贷款本金和部分补偿应收利息后，不足部分从坏账准备中核销。其分录是：

借：现金(或××科目)(净收入部分)

坏账准备(不足部分)

贷：逾期贷款——××贷款人户(本金)

应收利息——应收抵押贷款利息户(应计利息)