固定资产的修理与改良

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(一)固定资产的修理

固定资产的修理按其修理范围的大小和修理时间间隔的长短，可以分为大修理和经常性修理。

固定资产发生的经常性修理作为收益性支出处理，在支出发生时作为当期费用入账。固定资产的大修理费用数额较大或者发生不均衡，需要采用预提或待摊的办法，以便均衡各期的费用。因此，在会计核算中有必要设置“预提费用”和“待摊费用”科目。“预提费用”是负债类科目，用以核算公司应当由本期负担、但款项尚未支付而预先计提的费用项目，如预提的固定资产大修理费用、利息费用等。该科目的贷方登记应由本期负担的费用预提数，借方登记费用的实际支付数。本科目一般是贷方余额，用来表示已经预提、但尚未支付的费用数额，在资产负债表上，作为流动负债项目列示。

“待摊费用”是资产类账户，用来核算款项已经支付，但是应由本期和以后各期分别负担的，且分摊期在1年以内的费用。该科目的借方登记待摊费用的支付数或发生数，贷方登记应由本期分摊的费用数，期末余额一般在借方，表示尚未摊销的数额，在资产负债表上作为流动资产项目列示。

例：钱江证券公司年初对办公用房进行修理，用银行存款购买材料价款105000元，用银行存款支付修理人员工资15000元，修理费用总额为120000元，在当年内分月平均摊销。编制分录如下：

(1)发生修理费用时：

借：待摊费用－办公房修理费 120000

贷：银行存款 120000

(2)按月摊销修理费：

借：营业费用 10000

贷：待摊费用－办公房修理费 10000

(二)固定资产的改良

固定资产改建、扩建又称固定资产的改良。固定资产改良支出数额一般较大，受益期较长，可以使固定资产的使用年限延长或提高其服务能力。而固定资产的修理则是为了恢复固定资产原有性能，不能延长固定资产的使用年限，也不能提高服务能力。这是固定资产改良与固定资产修理的主要区别。

根据严格划分资本性支出与收益性支出的原则，固定资产的改扩建支出属于资本性支出，应按原固定资产的净值加上改建、扩建发生的实际支出，扣除改建、扩建过程中产生的变价收入后的金额作为固定资产的价值入账。在实际工作中，固定资产改建、扩建工程一般要通过“在建工程”科目核算，完工交付使用后，再转入“固定资产”科目。