课税权主体与征税权力的双重性

国际双重征税的第一个基本特征，就是课税权主体与征税权力的双重性 （或非同一性）。这一基本特征体现在概念（定义） 的第一层含义之中，即 “两个 （或两个以上）国家，各自基于其税收管辖权”，也就是说，行使征税权力者必须是两个（或两个以上）自主的税收管辖权掌管者（即不同的课税权主体）。这些课税权主体可以是不同的享有独立自主权的国家，也可以是享有一定立法权的地方自治政府。例如两个不同国家的中央征税当局之间，或州征税当局之间，或州属的地方税务当局之间，或中央征税当局与州税务当局之间，或州税务当局与州属地方税务当局之间等等，对同一跨国纳税人的同一征税对象所进行的重复征税。如果没有征税权力及其主体的双重性（或非同一性），即对同一所得两个国家同时行使征税权，就不会发生国际双重征税。显然，征税权力及其主体都具有非同一性，是国际双重征税的重要特征之一。这一特征揭示了国际税收在不同课税权主体之间进行分配。