联营法

母公司在以自己的股份交换子公司的股份，子公司因交换而变成为母公司股东的条件下，编制合并会计报表的方法。由于是联合经营，交换双方均不必考虑股面值或帐面值与市价的差异，而以子公司的帐面值为基础合并报表；不论交换发生在何时，子公司在合并当年的全年净利均作为合并后联属公司净利的一部分，子公司原有的留存收益也可作为合并后联属公司留存利益的一部分予以保留。假定甲公司按股票面值300000元与乙公司交换股权，合并报表时需作调整抵销会计分录，借记“股本（乙公司）”300000元，贷：长期投资”300000元。据此，编制合并资产负债表工作底稿如表7—10:

表7—10 甲、乙公司合并资产负债表工作底表

编制单位：甲公司 ××年×月×日 单位： 元 　 分别资产负债表 内部抵销 合并资产负债表 甲（母）公司 乙（子）公司 借方 贷方 长期投资 300000 　 　 300000 　 其他投资 800000 600000 　 　 1400000 合计 1100000 600000 　 　 1400000 负债 220000 180000 　 　 400000 股本 780000 300000 300000 　 780000 资本公积 　 40000 　 　 40000 留存收益 100000 80000 　 　 180000 合计 1100000 600000 　 　 1400000