抵免限额

在当今世界经济高速发展，以及西方国家中跨国经营意识也为众多的生产组织与所接受的情况下，各跨国公司的经营者们就常常不仅限于在一个国家设立分支机构，而是立足于将本公司的资本扩展到一切有利可图的地区。于是，这些公司的经营者就设法在国外许多国家设立分支机构，从而引起国内总公司多笔跨国所得的形成。此时，多笔跨国所得分别承担了若干国家的所得税，如果再沿用上述抵免方法已不可能，需要采用一种新的方法取而代之。这种方法就是限额抵免法，也就是说，总公司在本国，各个分公司在外国，在一个跨国纳税人同时交纳几个外国政府所得税的情况下，对于其外国税收的抵免，就要规定抵免限额。
那么，为什么要对此规定其抵免限额呢？现举例说明这个问题。
假定A国某公司在下列三个国家设立分公司，其纳税情况如表5-1 (单位： 万元)。
从表5-1可见，在B国的分公司所得应向A国补交差额所得税款6万元(46-40)；在C国的分公司所得已纳C国的所得税可得到全部抵免； 在D国的分公司所得所交纳的D国政府所得税，已超过A国所允许的抵免数额14万元(60-46)。在这种情况下，如果不规定抵免限额，允许高税率国家的税收可以全部抵免，等于允许外国政府用高税率挖走本国政府的财政收入，即本国政府代公司向外国政府交差额税款，把跨国纳税人的税收负担从高税率国家转移到低税率国家，这显然是不能允许的，为了维护本国权益，A国就要规定抵免限额。

表5-1

所得及纳税情况 公司	所得 额	国外 税率	国外 税额	国内 税率	国内 税额	差额 税款
A国总公司	100			46%	46
B国分公司	100	40%	40	46%	46	6
C国分公司	100	46%	46	46%	46	0
D国分公司	100	60%	60	46%	46	-14
总公司合计	400		146		184

因此可以说，抵免限额是居住国政府允许其居民抵免的国外已纳所得税款的最高额，它是以不超过国外应税所得额按照本国税法规定的税率计算的应缴税额为限度。在实际工作中，抵免限额的计算又有综合抵免限额、分国抵免限额和分项抵免限额等三种不同的方式。

抵免限额

税收抵免的最高额度。各国之间签订的避免双重征税协定一般规定，在计算税收抵免时，若国外税率低于或等于本国税率，则纳税人已缴纳的外国税款可以获得全部抵免，但如果国外税率高于本国税率，那么纳税人在国外缴纳的税款就不能全部获得抵免，仅能以国外所得按本国税率计算出来的数额抵免，这个数额即税收抵免限额。抵免限额的规定既适用直接抵免，也适用间接抵免，抵免限额有分国抵免限额和综合抵免限额两种。一般公式为：