所得税核算

又称“所得税会计”。企业财务报表中对所得税的会计处理。从目前世界各国的情况看，绝大多数国家把所得税作为一项费用支出，在损益表的净利润前扣除。我国原来一直将企业应付的所得税看做企业与国家之间的一种分配关系，将其作为一项利润分配处理；从1994年开始，改为将所得税作为一项费用，在损益表的净利润前扣除。由于企业财务报表对会计收益的计算和税务当局对应税所得的计算不同，使二者产生差异。会计收益，是指在扣除有关所得税支出或加上有关所得税减免之前，损益表上所报告的包括非常项目在内的本期损益总额。应税所得（或应税亏损），是指根据税务当局制定的法规确定的、据以确定应付（或应退）税款准备的本期损益额。应付税款准备，是指根据本期的应税所得确定的在当前应付的税款金额。会计收益和应税所得之间产生差异有两个原因：(1) 某些项目包括在一种计算中被认为是适合的，却被要求不包括在另一种计算中。例如，在许多税务制度中，一些捐赠项目在确定应税所得时不允许被扣除，但这种金额在确定会计收益时却可能会被扣除。这样的差异称为“永久性差异”。 永久性差异，是指发生在当期且在以后的期间内不能转回的、一个期间内的会计收益和应税所得之间的差异。(2) 在确定会计收益和应税所得这两种金额时，需考虑的某些项目包含在不同期间的计算中。例如，会计政策可能作出特别规定，在商品或劳务交付时应将某些收入包含在会计收益中，但税务法规可能会要求或允许在收取现金时才将这些收入包含在应税所得中。包含在会计收益和应税所得中的这些收入的总额最后总是相同的，但包含的期间却不同。又如，用于确定会计收益的折旧率与用于确定应税所得的折旧率可能不同。这种差异称为“时间性差异”。 时间性差异，是指由于一些收入和费用项目包含在会计收益中的期间和包含在应税所得中的期间不一致而产生的一个期间内的会计收益和应税所得之间的差异。时间性差异发生在某一期间，但在以后的一个或若干期间内可以转回。对永久性差异的所得税会计处理，采用应付税款法，即企业只要以税法规定的纳税所得为依据来计算应缴纳的所得税，并列作所得税费用即可。对时间性差异的所得税会计处理比较复杂，需采用纳税影响的会计方法，常用的是递延法和负债法。在递延法下，当期的时间性差异的纳税影响，应予以递延并分配给时间性差额转回的未来各个期间。在递延法下，某一期间的税款费用包括：(1) 应付税款准备；(2) 递延至以后的期间或自以前的期间递延转来的时间性差异的纳税影响。在负债法下，本期时间性差异的预计纳税影响，或者作为将来应付税款的负债来确定和报告，或者作为代表预付未来税款的资产来确定和报告；递延税款的余额应随着税率的变动或课征新税而加以调整，该余额也可能随着税率在未来的变动而进行调整。在负债法下，某一期间的税款费用包括：(1) 应付税款准备；(2) 根据本期发生或转回的时间性差异，预计应付的或认为需要预付的税款金额；(3) 为了反映税率变动或课征新税的需要而对资产负债表中递延税款余额进行的调整数。递延税款，是指对时间性差异所产生的纳税影响进行递延处理。如果会计账面记录了高于实际支付的所得税，相应地在资产负债表的负债方列示一个递延税款贷项，以使账面平衡；反之，如果会计账面记录了低于实际支付的所得税，相应地在资产负债表的资产方列示一个递延税款借项，以使账面平衡。